Учет денежных средств на банковских счетах

Для хранения свободных денежных средств и проведения безналичных расчетов предприятиям, организациям, гражданам - субъектам предпринимательской деятельности в банках открывают текущие счета согласно с Инструкцией №3 «Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте», утвержденным постановлением правления Национального банка Украины от 04.02.98 №36. С текущего счета оплачиваются операции, которые обеспечивают производственно-хозяйственную, коммерческую и другую деятельность; расчеты за товарно-материальные ценности с поставщиками и покупателями продукции; предоставлены и получены услуги; уплата обязательных платежей в бюджет и государственные фонды; операции, связанные с обеспечением собственных социально-бытовых потребностей, и другие операции в соответствии с уставной деятельностью предприятия. С текущего счета банк выдает наличность на оплату труда, выплату помощи по временной неработоспособности, дивидендов (доходов), на хозяйственные и другие потребности. Выдачу наличных денежных средств, а также безналичные перечисления с текущего счета предприятия банк проводит на основании приказов владельца счета или с его согласия (акцепту).

Периодически (в установленные сроки) банк выдает предприятию выписки с его текущего счета, то есть перечень осуществленных за отчетный период операций. К выписке прилагаются соответствующие оправдательные документы, на основании которых были зачислены или списаны средства. Выписка банка фактически являет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого банком. Храня денежные средства предприятия, банк считает себя его должником, то есть на эту сумму имеет кредиторскую задолженность. Отсюда - остатки средств и поступления на текущий счет банк записывает по кредиту текущего счета, а уменьшение своего долга (списание, выдачу наличностью) - по дебету. Потому, обрабатывая выписки банка, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачтенные суммы и остаток по дебету текущего счета) а списание - по кредиту.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: сверяются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета. Все прибавленные к выписке документы погашаются штампом «Погашено». Кроме того, на документах также указывают порядковый номер его записи в выписке банка. Это необходимо для контроля за движением средств на текущем счете, а также для следующих проверок.

Выписки банка являются регистрами аналитического учета и основанием для учетных запасов на текущем счете.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств на текущем счете предприятия в национальной валюте ведется на активном счете 311 «Счета в банках», субсчет 311 «Текущие счета в национальной валюте», 312 «Текущие счета в иностранной валюте», 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте», 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте», по дебету счетов отображают поступление (зачисление) средств, а по дебету — списание использованных средств.

На сумму зачтенных на текущий счет предприятия средств дебетируют счет 311 «Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции с кредитом счетов:

301 «Касса в национальной валюте» (на суммы, внесенные наличностью из кассы);

361 «Расчеты с отечественными покупателями» (на суммы, полученные от отечественных покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, товары, работы, услуги);

37 «Расчеты с разными дебиторами» (на суммы, полученные от разных дебиторов в погашение задолженности);

60 «Краткосрочные займы» (на суммы полученных банковских кредитов) и др.

Перечислены (выданные наличностью) денежные средства с текущего счета предприятия отображаются по кредиту счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» и дебету счетов:

301 «Касса в национальной валюте» (на суммы, выданные наличностью);

631 «Расчеты с отечественными поставщиками» (на суммы, перечисленные поставщикам в оплату стоимости полученных материальных ценностей, работ, услуг);

64 «Расчета за налогами и платежами» (на суммы, оплаченных налогов и обязательных платежей в бюджет внебюджетных фондов);

65 «Расчеты за страхованием» (на суммы сбора, оплаченного за пенсионным и социальным страхованием);

67 «Расчеты с участниками» (на суммы перечисленных дивидендов и Других выплат участникам);

68 «Расчеты за другими операциями» (на суммы оплаченной кредиторской задолженности по внутрихозяйственным и другим расчетам);

601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» (на суммы погашенной задолженности банкам по полученным кредитам) и тому подобное.

Если при проработке выписки банка из текущего счета предприятия обнаружены ошибочно списанные или зачтенные средства, бухгалтер должен в письменном виде сообщить учреждение банка о допущенной ошибке для внесения исправлений. На сумму, ошибочно списанную банком из текущего счета предприятия, в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 374 «Расчета за претензиями» и кредиту счета 311 «Текущие счета в национальной валюте». При возобновлении банком на текущем счете предприятия ошибочно списанной суммы делают обратной запись (то есть дебет счета 311 и кредит счета 374).

Ошибочно занесенная на текущий счет предприятия сумма отображается по дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» и кредиту счета 685 «Расчеты с другими кредиторами». После получения выписки банка с исправленной ошибочной записью складывается бухгалтерская проводка с обратной корреспонденцией счетов (дебет счета 685 и кредит счета 311). Так обеспечивается идентичность записей на текущем счете как в банке, так и на предприятии.

20. Учет расчетных операций: принципы организации и формы расчетов. Учет расчетов по товарным операциям.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск воды, пара, электроэнергии и др.) и выполняющие разные работы, называются поставщиками и подрядчиками.

На счете 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются безналичные расчеты между предприятиями и организациями за продукцию, товарно-материальные ценности, работы и услуги.

По дебету этого счета отражаются суммы оплаченных счетов, по кредиту учитывается сумма акцептованных счетов на поступившие материальные ценности, выполненные работы и услуги.

Счет 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" имеет два субсчета:

631 "Расчеты с отечественными поставщиками"

632 "Расчеты с иностранными поставщиками".

На субсчете 631 "Расчеты с отечественными поставщиками" ведется учет расчетов с отечественными поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги.

На субсчете 632 "Расчеты с иностранными поставщиками" ведется учет расчетов с иностранными поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги.

Аналитический учет ведут по отдельным счетам поставщиков и подрядчиков, фактам поступления неотфактурованных поставок или оплаты не поступивших материальных ценностей в разрезе поставщиков и подрядчиков.

Для проверки соответствия данных аналитического учета синтетические записи из карточек переносят в оборотную ведомость. Сумма по оборотной ведомости должна соответствовать сальдо по счету 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В бухгалтерии предприятия ведется учет по поставщикам.

Бухгалтерский учет операций с поставщиками и покупателями, подрядчиками и заказчиками ведется на двух счетах: 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 37 "Расчеты с разными дебиторами".

Организации, поставляющие сырье, материалы и прочие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск воды, пара, электроэнергии и др.) и выполняющие различные работы, называются поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками", имеющем два субсчета: 361 "Расчеты с отечественными партнерами", 362 "Расчеты с иностранными партнерами". По дебету этого счета отображается продажная стоимость отгруженной продукции, товаров (работ, услуг), включая продажную стоимость отгруженной продукции по бартерному контракту продукции (товаров, работ, услуг). В продажную стоимость включаются также налог на добавленную стоимость, акцизы и другие платежи, сборы, подлежащие перечислению в бюджеты и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации.

По кредиту отражается сумма платежей, поступивших на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и прочие виды расчетов. Сальдо счета отображает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию (работы, услуги).

На субсчете 362 "Расчеты с иностранными покупателями" аналитический учет ведется в гривнах и валюте, обусловленной договором.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется по каждому покупателю и заказчику, по каждому предъявленному к оплате счету.

Торговые организации на счете 36 учитывают расчеты за товары, отгруженные в порядке мелкооптовой продажи и предварительно оплачиваемые покупателями, по авансам за питание по абонементам и т.п.

Расчеты с поставщиками и покупателями по экспортно-импортным операциям отражают на отдельном субсчете 362 Расчеты с иностранными партнерами". Аналитический учет этих субсчетах ведут по странам, покупателям или номерам контрактов. Аналитический счет отражает суммы расчета иностранной валюте, ее сумму в денежной единице, действующей в Украине, суммы по срокам платежа.

На счете 37 "Расчеты с разными дебиторами" ведется обобщенная информация о расчетах с разными дебиторами по авансам выданным и начисленным доходам, по претензиям. Данный счет имеет следующие субсчета: "Расчеты по авансам выданным "

372 "Расчеты с подотчетными лицами"

373 "Расчеты по начисленным доходам"

374 "Расчеты по претензиям"

375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба"

376 "Расчеты по ссудам членам кредитных союзов"

377 "Расчеты с прочими дебиторами".

По дебету счета 37 "Расчеты с разными дебиторами" отображается возникновение дебиторской задолженности по текущей дебиторской задолженности с разными дебиторами п авансам выданным, начисленным доходам, по претензиям, по возмещению причиненного ущерба, по ссудам членам кредитных союзов и по другим операциям. По кредиту данного счета отражается погашение или списание задолженности.

Для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под поставку продукции либо под выполнение работ, а также по оплата продукции, работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, предназначен счет 371 "Расчеты по выданным авансам".

По дебету этого счета отражаются суммы выданных авансов под поставку материальных ценностей, выполнение работ. На данном счете отражаются суммы выданных авансов, а также суммы, оплаченные по промежуточным счетам, а по кредиту -- суммы, погашенные зачетами при расчетах за поставленные материалы, выполненные работы, и суммы, возвращенные поставщиками или подрядчиками как неиспользованные.

На субсчете 371 "Расчеты по выданным авансам" учитываются полученные авансы и предварительная оплата покупателями счетов заказчика за продукцию, выполненные работы по частичной их готовности. По дебету этого субсчета отражаются суммы, зачтенные при расчетах за отфактурованные изделия полной готовности, материалы, выполненные работы или возвращенные неиспользованные покупателями суммы.

На промышленных и других производственных предприятиях счет 28 "Товары" применяется для учета любых изделий, материалов, продуктов, специально приобретенных для продажи, либо тогда, когда стоимость материальных ценностей, приобретенных для комплектования на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость готовой продукции, вырабатываемой на этом предприятии, а подлежит возмещению покупателями в отдельности.

При оприходовании товара перед оплатой в бухгалтерском учете формируются записи:

Дебет счета 281 "Товары на складе", Кредит счета 631 "Расчеты с отечественными поставщиками" - на сумму оприходованного товара по покупной стоимости;

одновременно формируется запись на сумму НДС: Дебет счета 641 "Расчеты по налогам", Кредит счета 631 "Расчеты с отечественными поставщиками";

Дебет счета 631 "Расчеты с отечественными поставщиками", Кредит счетов 301 "Касса в национальной валюте", 311 "Текущие счета в национальной валюте".

При оплате за товары после оплаты формируются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 371 "Расчеты по выданным авансам", Кредит счетов 301 "Касса в национальной валюте", 311 "Текущие счета в национальной валюте" — на сумму оплаты за товар;

Дебет счета 371 "Расчеты по выданным авансам", Кредит счета 644 "Налоговый кредит" - на сумму НДС;

Дебет счета 281 "Товары на складе", Кредит счета 371 "Расчеты по выданным авансам" - на закупочную сумму оприходованного товара;

Дебет счета 644 "Налоговый кредит", Кредит счета 371 "Расчеты по выданным авансам" — на сумму НДС.