Аудиторская фирма, проводящая аудит головной организации, называется основной аудиторской организацией.
Другой аудиторской организацией является фирма, проводящая аудит в подразделениях головной организации. Это могут быть филиал, представительство, иное подразделение юридического лица, дочернее и зависимое общество (товарищество). При проведении аудита основная аудиторская организация должна оценить:
• существенность той части показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит сама основная аудиторская организация, и соответственно той части показателей подразделений, аудит в отношении которых она не проводит;
• уровень собственных знаний деятельности подразделений, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация;
• риск существенных искажений показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация;
• возможность при необходимости выполнить дополнительные процедуры в отношении показателей подразделений.
Основная аудиторская организация уведомляет другую аудиторскую организацию о своем намерении использовать результаты ее работы при проведении аудита.
Получив уведомление основной аудиторской организации, другая аудиторская организация должна сотрудничать с первой. Она должна спланировать и провести свою работу с учетом работы основной аудиторской фирмы.
При необходимости основная аудиторская организация имеет право знакомиться с работой другой аудиторской организации в следующих формах:
• обсуждение с другой аудиторской организацией аудиторских процедур;
• изучение процедур, осуществленных другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения (описания, вопросники и т. п.);
• изучение рабочей документации другой аудиторской организации.
Основная аудиторская организация не обязана предоставлять другой аудиторской организации какую-либо информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта. Планируя использовать работу другой аудиторской организации, основная аудиторская организация должна оценить профессиональную компетентность (квалификацию, опыт, ресурсы) другой аудиторской организации.
Основная аудиторская организация должна уведомить другую аудиторскую организацию о том, каким образом будут использованы работа последней и ее результаты. Для этого основная аудиторская организация должна сообщить другой аудиторской организации, в частности:
• вопросы, требующие особого рассмотрения при проведении аудита показателей подразделения;
• процедуры, необходимые для проверки операций внутри экономического субъекта с участием подразделения;
• сроки проведения и завершения аудита.
Основная аудиторская организация должна рассмотреть все существенные факты, выявленные другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения, и внести в свои рабочие документы основные моменты работы другой аудиторской организации. В рабочих документах основной аудиторской организации, в частности, отражаются:
• перечень подразделений, степень существенности их показателей для бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
• наименования других аудиторских организаций;
• выводы относительно несущественности показателей подразделений для бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
• процедуры, выполненные основной аудиторской организацией в отношении работы, проведенной другой аудиторской организацией, и се результатов.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, как правило, не должно содержать указаний на использование основной аудиторской организацией при проведении аудита работы другой аудиторской организации.
