Раскрытие информации об аффилированных лицах

Под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между организацией. подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

Операциями с аффилированным лицом могут быть:

• приобретение и продажа товаров, работ и услуг;

• приобретение и продажа основных средств и других активов;

• аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

• передача результатов научно-исследовательских работ;

• финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

• предоставление и получение гарантий и залогов;

• другие операции.

В ходе аудита аудитор должен выполнять аудиторские процедуры для получения достаточных доказательств, касающихся аффилированных лиц и раскрытия информации о них, а также влияния операций между аудируемым лицом и аффилированным лицом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица. Для этого аудитор должен обладать знаниями о деятельности аудируемого лица и отрасли в целом. Аудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия:

• изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц;

• проверить выполнение предпринимаемых аудируемым лицом мер по выявлению аффилированных лиц;

• запросить у должностных лиц аудируемого лица информацию об их аффилированное в отношении других хозяйствующих субъектов;

• изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;

• изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;

• запросить других аудиторов, участвующих в данный момент или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных аффилированных лиц;

• запросить информацию и документы (договоры, деловую переписку, отчеты о переговорах) о наиболее крупных дебиторах и кредиторах аудируемого лица и сравнить их данные с результатами предыдущих процедур;

• провеет проверку информации, представляемой аудируемым лицом в налоговые и иные органы.

При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также при предварительной оценке риска средств контроля аудитор должен проанализировать достоверность процедур контроля учета операций с аффилированными лицами и формирования информации о них.

В ходе проверки аудитору необходимо обратить внимание на нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных аффилированных лиц, в том числе:

• операции, предусматривающие нетипичные ситуации и условия, например нестандартные цены, процентные ставки, поручительства и условия погашения;

• операции, осуществленные без видимой причины с точки зрения логики бизнеса;

• операции, содержание которых отличается от их формы;

• операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным образом;

• большой объем операций или значительные по сумме операции с отдельными потребителями или поставщиками (по сравнению с другими);

• неучтенные операции, в том числе безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг.

В ходе проверки аудитор осуществляет процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций с аффилированными лицами:

• детальные процедуры в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

• анализ протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;

• анализ регистров бухгалтерского учета е целью обнаружения крупных или нетипичных операций или остатков по счетам бухгалтерского учета. При ном особое внимание уделяется операциям, отраженным в бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода;

• анализ документов по выданным п полученным кредитам, а также банковских поручительств. 1акая проверка может обнаружить существование гарантийных обязательств и других операций с аффилированными лицами;

• анализ инвестиционных сделок, например, приобретение или реализация доли участия в совместной или иной деятельности.

При проверке операций с аффилированными лицами аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты.

Если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности неясно или неполно, он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.