Выборка должна быть репрезентативной (представительной). Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности будут иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторской организации следует использовать один из следующих методов:
1) случайный отбор, осуществляемый по таблице случайных чисел;
2) систематический отбор, предполагающий, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке;
3) комбинированный отбор, представляющий различное сочетание методов случайного и систематического отбора.
Формируя выборку, следует описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, а также оценить ее ошибки относительно поставленных целей. Если последние не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудитор может провести альтернативные аудиторские процедуры.
Ошибки, обнаруженные по элементам представительной выборки, подлежат распространению на всю проверенную совокупность. Ошибки, обнаруженные по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам, учитываются в фактически найденном размере и распространению не подлежат. Полная предполагаемая величина ошибки по результатам выборочной проверки складывается из предполагаемой величины ошибки по результатам представительной выборки и фактически найденного значения ошибки по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам.
Если полная предполагаемая величина ошибки, полученная по результатам выборки, близка по порядку величины к уровню существенности или степени точности, а особенно в том случае, если выборочные проверки, проведенные в разных областях учета данного клиента, дают в сумме ошибку, сопоставимую по величине или превосходящую уровень существенности, аудитору рекомендуется предпринять следующие действия:
· потребовать от клиента исправить фактически обнаруженные ошибки;
· проанализировать причины возникновения ошибок и оценить возможный объем ненайденных ошибок;
· модифицировать аудиторские процедуры с целью получения более надежных данных (например, увеличить объем выборки);
· попытаться выполнить какие-либо альтернативные аудиторские процедуры в отношении данного раздела бухгалтерского учета;
· потребовать от клиента исправить не только обнаруженные, но и другие возможные ошибки в данном разделе учета, после чего выборочно проверить другие элементы этого раздела еще раз.
Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации, предоставляемой аудитору, все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.
35. Планирование аудиторской проверки в соответствии с федеральным правилом (стандартом) "Планирование аудита". Содержание, план и программа проверки
Целью планирования является обеспечение качества и эффективности аудиторской проверки в возможно более короткие сроки.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Общий план аудита
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
а) деятельность аудируемого лица, в том числе:
общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
планы использования в ходе аудиторской проверки тест
37. Аудиторские доказательства. Сущность, виды, источники и процедуры получения ауд. доказательств в соответствии с фед. правилом (стандартом) «Ауд. Доказательства»
Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Для выражении своего мнения аудиторам необходимы доказательства,виды:
1. Внутренние - информация от клиента в установленном и письменном виде.
2. Внешние -информация, полученная в письменном виде от третьих лиц.
3. Смешанная - информация, полученная в установленном и письменном виде от клиента, подтвержденная письменно от третьих лиц.
Информация, полученная из официальных источников и официальных бумаг, более надежнее, чем у обычных. Источники получения аудиторских доказательств:
1. Бух.отчетность со всеми приложениями
2. Бухгалтерские регистры: главная книга, кассовая книга, журнал хозяйственных операции, оборотные сальдовые ведомости.
3. Первичные документы клиента.
4. Статистическая отчетность, отчетность во внебюджетные фонды.
5. Отчетность по налогообложению
6. Уставные документы, договора, приказы, штатное расписание и иные административные документы.
7. Результаты инвентаризации
8. Устное высказывание сотрудников
9. Результаты АХД, различные сопоставления отдельных данных отчета.
Достаточные и надлежащие аудиторские доказательства
Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может использовать один или несколько различных процедур:
1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет), применяется для контрольных проверок различных суммовых итогов.
2. Инвентаризация - фактическая проверка имущества для подтверждения его наличия, аудиторы могут наблюдать за инвентаризацией или проводить частично ее сами. До ее проведения аудиторы выясняют, как часть она проводилась, результаты.
3. Проверка соблюдения учета отдельных хозяйственных операций. Это проверка бухгалтерских проводок на предмет их правильного составления.
4. Подтверждение. Основные операции клиентов могут подтверждаться третьей стороной Для подтверждения своего мнения при наличии сомнения, аудиторы могут сделать запрос у третьих лиц.
5. Устный опрос сотрудников предприятия. Эта процедура проводится на всех этапах аудиторской проверки. Результаты записываются в работе документы аудиторов с указанием Ф.И.О. опрашиваемого, даты опроса и основание высказывания. При противоречии устных опросов с документами необходимо получить письменное подтверждение - высказывание.
6. Проверка документов. Аудитор проверяет правильность заполнения, оформления, наличие обязательных реквизитов. Цель: подтверждение учетных записей.
7. Прослеживание (сканирование). Эта процедура применяется при выявлении нетипичных сделок у данного клиента. Необходимо проследить конкретное событие от первичного документа до бухгалтерской отчетности.
8. Аналитическая процедура. Анализ и оценка отдельных показателей отчетности. Типичные виды аналитических процедур:
- сопоставление остатков по счетам за различные периоды
- сопоставление показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями
- сопоставление финансовой информации с нефинансовыми
- оценка соотношений между различными статьями отчетности с сопоставлениями с другими периодами.
38. Аудиторские доказательства. Виды аудиторских доказательств в соответствии с фед. правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства».
Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства.
Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной инф-и, на кот. основывается мнение аудитора. К аудиторским док-вам относятся, в частности, первичные док-ты и бухгалтерские записи, являющиеся основой фин.(бух.) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоч. сотрудников аудируемого лица и инф-я, полученная из различных ист-ков (от третьих лиц).
Для выражении своего мнения аудиторам необходимы доказательства,виды:
1. Внутренние - информация от клиента в установленном и письменном виде.
2. Внешние -информация, полученная в письменном виде от третьих лиц.
3. Смешанная - информация, полученная в установленном и письменном виде от клиента, подтвержденная письменно от третьих лиц.
Порядок получения аудиторских доказательств закреплен в Федеральном стандарте от 23.09.02г принятых в новой редакции с учетом МСА. Аудиторские доказательства должны быть достаточными. Доказательства, полученные самим аудитором более надежнее, чем доказательства, полученные от аудированного лица.
Внешние доказательства надежнее внутренних. Доказательства более убедительнее, если они получены из различных источников и не противоречат друг другу. Если они противоречат, аудитор должен использовать дополнительные процедуры. При получении аудиторских доказат-в необх. соизмерять риск, связанный с их получением с полезностью этой инф-и.
Достаточные и надлежащие аудиторские доказательства
Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.
