Аудиторская проверка результатов деятельности коммерческих банков базируется на исследовании правильности отражения доходов и расходов в аналитическом и синтетическом учете. Схема построения результативных счетов, состав доходов и расходов, порядок их учета и расчета прибыли Оюхода) определяются центральными банками. Учет доходов осуществляется на счете 960 "Операционные и разные доходы" по соответствующим однородным видам доходов: 1) начисленные и полученные проценты; 2) проценты из государственного бюджета за кредитные ресурсы, направленные на временное возмещение задолженности бюджета по выплате разницы в ценах на сельхозпродукцию; 3) плата за кредитные ресурсы и др. Учет расходов совершается на счете 970 "Операционные и разные расходы" также по соответствующим видам расходов: 1) начисленные и уплаченные проценты; 2) проценты за кредитные ресурсы, полученные от других банков; 3) уплаченная комиссия по услугам и корреспондентским отношениям и др.
При проверке операционных доходов наибольшим объемом и сложностью отличаются начисление и получение процентов по ссудам, комиссии по услугам, платы за инкассацию денежной выручки. Прежде всего обращается внимание на правильность применения процентных ставок по ведомостям процентных чисел, начисленных процентов, кредитным соглашениям и по распоряжениям кредитных отделов. В учреждениях банка, обслуживаемых ВЦ, начисление процентов производится ЭВМ автоматически по введенной в машину информации о размере процентных ставок.
Правильность взимаемой платы за предоставленные банковские услуги определяется на основе данных о видах и объеме предоставленных услуг и установленных размерах банковской комиссии. Комиссия по многим видам банковских услуг вводится индивидуально, учитывая затраты банка, степень риска, спрос и предложение. По лизинговым и факторинговым операциям комиссия включает стоимость кредитных ресурсов, с участием которых предоставляются эти виды банковских услуг.
При взимании платы за инкассацию денежной выручки банки пользуются установленными тарифами. Исследуй правильность отражения в балансе данного вида дохода, необходимо проверить сумму инкассированной выручки, принятой для расчета, правильность тарифа и причитающейся суммы платежа. В отношении других доходов также проверяется полнота, правильность и своевременность их отражения в бухгалтерском учете, учитывая, что занижение доходов приводит к снижению налогооблагаемой прибыли, отчислений в централизованные фонды и резервы, фонды экономического стимулирования, уменьшению дивидендов пайщикам. И наоборот, завышение доходов вследствие ошибок в учете и по другим причинам вызывает обратные последствия, ведущие к необоснованным выплатам из прибыли, возврат которых бывает весьма затруднительным.
Проверка операционных расходов требует особое внимание уделять правильности определения и отражения в учете уплаченных процентов, комиссии, расходов по валютным операциям, на содержание аппарата управления, прочих административнохозяйственных расходов. Размер оплаты труда и расходы на содержание аппарата управления устанавливаются, как правило, собранием пайщиков акционерного коммерческого банка. При проверке уплаченных процентов исходят из того, что размер процентов по депозитным вкладам, сроки и условия из выплаты вводятся договором о депозитном вкладе; по межбанковским кредитам размер процентной ставки также фиксируется в договоре. Применяются те же методы, что и при проверке начисленных процентов по ссудным счетам. Остальные операционные и разные расходы подлежат проверке по существу, правомерности их проведения, полноте и своевременности отражения в учете. Размер части операционных расходов исчисляется по тарифам и нормам. Проверяющий должен убедиться в правильности учета расходов, в том, что отсутствуют факты сокрытия расходов в целях приукрашивания результатов работы банков или резервирования для расходов в последующем. Особое внимание обращается на дебиторскую задолженность, образовавшуюся в результате растрат, хищений и других злоупотреблений.
После детального ознакомления с характером задолженности производится документальная проверка расчетов с дебиторами. Одновременно с выборочным порядком сплошным способом изучаются дебетовые записи по счету дебиторов и кредиторов. Для поддержания надежности банка большое значение имеет в этой связи внутренний контроль коммерческого банка, возлагаемый на ревизионную службу.
