Важливою складовою аудиторської перевірки фінансово-господарського стану підприємства є аудит грошових коштів, який проводиться за такими напрямками:
- аудит касових операцій;
- аудит операцій на поточному рахунку;
- аудит операцій на валютному та інших рахунках у банках.
Досліджуючи ці напрямки, можна зробити висновок про доцільність та ефективність використання грошових коштів клієнтом.
У процесі аудиту операцій з грошовими коштами необхідно розв’язати такі основні завдання:
- ознайомитися з умовами зберігання готівки та інших грошових документів у касі;
- вивчити фактичний порядок документального оформлення операцій з надходження і вибуття грошових коштів, ведення касової книги та книги реєстрації грошових документів, обліку касових операцій;
- установити законність і достовірність операцій з надходження і списання коштів з банківських рахунків та правильність їх відображення.
Також завданням аудиту і контролю касових операцій є перевірка:
- забезпечення умов зберігання готівки та інших цінностей в касі;
- дотримання встановленого порядку зберігання чекових книжок, виписки чеків і отримання по них готівки;
- дотримання порядку документального оформлення надходження грошей до каси та їх видачі;
- дотримання ліміту каси;
- своєчасності та повноти оприбуткування готівки;
- стану обліку касових операцій;
- відповідності сум залишків і оборотів по виписках банку сумам в доданих первинних документах, облікових реєстрах та звітності;
- правильності використання грошових коштів суворо за цільовим призначенням;
- своєчасності розрахунків з бюджетом, цільовими фондами та іншими контрагентами;
- величини, характеру і динаміки дебіторської і кредиторської заборгованостей та причин їх утворення.
Освоєння методики аудиту касових операцій є важливим, виходячи з таких причин: грошові кошти є найбільш ліквідними і такими, що швидко реалізуються активами клієнта, вони мають масовий і поширений характер, рух готівки відбувається через касові операції, тому під час аудиту вони досліджуються суцільним методом. Особлива увага приділяється питанню забезпечення збереження грошей і дотримання касової дисципліни. [17]
Джерелами інформації для аудиту грошових коштів на ПАТ ТГК «Дністер»є:
1)Первинні документи з обліку грошових коштів.
2)Облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку коштів, розрахунків та інших активів
3)Акти та довідки попередніх ревізій, інша документація, що узагальнює результати контролю.
4)Головна книга.
5)Фінансова звітність.
6)Після проведення аудиту складається звіт аудитора та аудиторський висновок.(додатки Т, У).
Основними етапами аудиту грошових коштів на ПАТ «ТГК «Дністер» є:
1) Проведення інвентаризації каси, правила якої обумовлені в Наказі про облікову політику підприємства;
2) Перевірка правильності заповнення і достовірності прибуткових і видаткових касових ордерів;
3) Перевірка дотримання ліміту залишку готівки в касі;
4) Перевірка дотримання касової дисципліни та можливі випадки використання грошей не за цільовим призначенням;
5) Перевірка повноти оприбуткування готівки в касі підприємства;
6) Перевірка відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку.
Згідно з аудиторським висновком фінансова звітність Товариства підготовлена згідно з вимогами Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Річна фінансова звітність складена на підставі даних бухгалтерського обліку ПАТ «ТГК «Дністер» за станом на кінець останнього дня звітного року. Підготовка фінансової звітності вимагає від керівництва розрахунків та припущень, що впливають на суми активів та зобов'язань, відображених у фінансовій звітності, а також на суми доходів та витрат, що відображаються у фінансових звітах протягом звітного періоду.
2.3. Організація аудиту основних засобів, малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА) та малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШП)
Аудит наявності та руху МНМА відіграє важливе значення в правильності документального оформлення і своєчасного відображення обліку операцій з МНМА, їх надходження, внутрішнього переміщення і вибуття, перевірці правильності розрахунку, своєчасного відображення зносу (нарахування амортизації) МНМА, контролю за витратами на капітальний ремонт, перевірці правильності відображення в обліку фінансових результатів від вибуття (в тому числі ліквідації), контролі за збереженням, перевірці правильності проведення індексації МНМА.[15]
Мета аудиту необоротних активів:
1.Перевірка твердження, що необоротні активи, відображені у звітності,належатьпідприємству.
2.Перевірка відповідності оцінки та класифікації необоротних активів діючим Положенням (стандартам) бухгалтерського обліку.
3.Перевірка відповідності нарахування та відображення зносу необоротних активів обраній обліковій політиці.
4.Перевірка достовірності відображення залишків необоротних активів у звітностіпідприємства.
Аудитор звіряє дані первинних документів з придбанням об`єктів малоцінних необоротних матеріальних активів з платіжними вимогами постачальників, а останні порівнюються з виписками банку. Він повинен також з`ясувати причини відхилень за всіма фактами незаконного надходження малоцінних необоротних матеріальних активів, переміщення за неправильно оформленими документами, а також за фактами несвоєчасного оприбуткування малоцінних необоротних матеріальних активів у регістрах бухгалтерського обліку.[5]
Важливо перевірити, наскільки правильно оформлено документацію тощо встановлення осіб, відповідальних за збереження малоцінних необоротних матеріальних активів, чи є списки малоцінних необоротних матеріальних активів у структурних підрозділах, місцях їх експлуатації.
Аудитору необхідно проконтролювати правильність визначення результатів вибуття, а також обґрунтованість списання малоцінних необоротних матеріальних активів.
Метою аудиту основних засобів є підтвердження достовірності даних про вартість основних засобів, відображених у фінансовій звітності. [10]
Джерелами інформації для аудиту основних засобів на ПАТ «ТГК «Дністер» є:
1. Баланс (форма № 1)(додаток И).
2. Звіт про фінансові результати (форма №2)(додаток З).
3. Аналітичні та синтетичні регістри обліку основних засобів.
4. Первинні документи з обліку основних засобів.
Важливим завданням аудитора є перевірка правильності формування первісної вартості основних засобів.
Аудиторській перевірці на ПАТ ТГК «Дністер» підлягають також такі специфічні операції з основними засобами, як: оренда, ремонти, амортизація, переоцінка.
Аудит основних засобів на ПАТ «ТГК «Дністер» завершується аналізом ефективності їх використання. Визначають фондовіддачу, фондомісткість, коефіцієнти зносу, поновлення, придатності основних засобів. На підсумковому етапі аудитор повинен узагальнити результати перевірки, зробити висновки та підготувати обґрунтовані пропозиції щодо усунення недоліків і використання виявлених резервів.
Аудиторська перевірка операцій з МШП включає дослідження стану складського господарства та збереження МШП, дотримання вимог щодо їх оприбуткування та витрачання, перевірка правильності оцінки придбаних МШП, дослідження достовірності облікового забезпечення операцій з МШП в системі бухгалтерських рахунків.[7]
До МШП на підприємстві ПАТ ТГК «Дністер» належать предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більший одного року, зокрема: батарейки, бланки векселів, бланки довіреностей, картриджі, конверти, наклейки для клавіатури, папки на зав'язку, тощо.
Джерела інформації для аудиту запасів та МШП:
1. Наказ про облікову політику.
2. Первинні документи з обліку запасів: журнал обліку вантажів, що на- дійшли, довіреність, акт списання бланків довіреностей, журнал реєстрації до- віреностей, акт про приймання матеріалів, лімітно- забірна картка, картка складського обліку матеріалів, відомість обліку залишків матеріалів на складі, матеріальний звіт, рахунок фактура, товарно-транспортна накладна, акт закупки запасів, акт про брак, відомість про брак та ін.
3. Облікові реєстри, що використовуються для відображення господарсь- ких операцій з обліку запасів (журнали-ордери № 3, 5, 5-А).
4. Акти і довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки та інша доку- ментація, що узагальнює результати контролю.
5. Звітність (Баланс (ф. № 1), примітки до фінансової звітності (ф. №5)(додаток М).
Під кінець аудиторської перевірки аудитор перевіряє операції з оприбуткування і списання МШП. Перевіряється їх склад, кількість, вартість. У процесі перевірки використовують оборотні відомості, картки складського обліку та інші регістри.
Завершальною стадією є складання аудиторського висновку.
