Целью разработки прогнозируемого баланса является оценка экономического потенциала предприятия, то есть определить величины и динамики изменения стоимости активов, чистого оборотного капитала (рассчитывается как разность между текущими активами и краткосрочными обязательствами (счета к оплате)), а также оценка ликвидности баланса, способности предприятия выполнять свои обязательства.
Баланс позволяет определить, какими средствами финансирования обладает предприятие и как использовать эти средства.
Прогнозируемый баланс предприятия на конец планируемого периода строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой основной статье баланса:
- основной капитал (учитывается стоимость основного капитала на начало периода, инвестиционные затраты за период; необходимо при оценке его балансовой стоимости учитывать ежегодные отчисления на амортизацию);
- текущие активы, в том числе, сырье, счета к получению, незавершенное производство и готовая продукция, наличность (используются данные о нормируемых оборотных средствах), а также прогнозируемой дебиторской задолженности;
-собственный капитал, заемный капитал, в том числе краткосрочные обязательства, которые требуются для бесперебойной работы предприятия.
Пассивная часть баланса формируется по данным о предполагаемой оборачиваемости кредиторской задолженности и прочих текущих пассивов.
При составлении баланса необходимо обратить внимание на величину чистого оборотного капитала. Увеличение его соответствует оттоку реальных денег. Он должен финансироваться за счет акционерного капитала или долгосрочных обязательств.
Сопоставление между активами и собственным капиталом и долгосрочными обязательствами позволяет определить потребность в краткосрочных обязательствах.
Таким образом, составляется первоначальный вариант прогнозного баланса. Составлением прогнозируемого баланса заканчивается первый этап работы над генеральным бюджетом. Затем необходимо провести анализ баланса. Оценить, как планы руководства предприятия повлияют на финансовое состояние предприятия. Если в результате анализа возникнут проблемы, отрицательно влияющие на уровень платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, то осуществляется корректировка разработанных ранее частных смет. Процессы планирования и составления бюджета являются при этом единым процессом управления.
10.6. Пример разработки бюджета организации, расширяющего объем продаж
Предприятие специализируется на выпуске продукции «В». Рыночная цена единицы продукции в отчетный период составляла 1, 8 тыс. руб. Объем продаж в отчетный период составил 400 тыс. ед. Руководство предприятия, на основе результатов анализа рынка сбыта продукции, принимает решение об увеличении объема продаж на 50 %. Необходимо разработать генеральный бюджет, используя данные о производственном процессе и балансовой отчетности, которые приведены ниже.
Исходные данные.
1) Баланс предприятия на 01. 01. 2003 г. (тыс. руб.) Таблица 1
| Актив | Значение | Пассив | Значение |
| 1. Основные средства | 1.Собственные средства | ||
| 2. Производственные запасы | 2. Краткосрочные кредиты и займы | ||
| 3. Готовая продукция | 3. Кредиторская задолженность перед поставщиками | ||
| 4. Дебиторская задолженность | 4. Задолженность перед бюджетом | ||
| 5. Денежные средства в кассе и расчетах | |||
| Итого активов | Итого источников |
2) Для производства продукции «В» необходимо использовать сырье трех видов. Известны нормы расхода каждого вида сырья на единицу продукции, цена сырья в отчетном периоде, запасы сырья на начало прогнозируемого периода, а также возможный темп роста цен на соответствующие виды сырья. Запасы сырья на конец периода по решению специалистов должны составлять по каждому виду сырья соответственно: 30 %, 20 %, 15 % от объема, необходимого для производства продукции.
Таблица 2
| Сырье | Норма расхода на единицу продукции, ед. | Запас сырья на начало периода, тыс. ед. | Цена сырья в отчетном периоде, руб. | Возможный темп роста цен на сырье |
| С1 | 1,05 | |||
| С2 | 0,5 | 1,10 | ||
| С3 | 0,1 | 1,02 |
3) Для выполнения данной программы продаж необходимо увеличить производственные мощности на 30 %.
Составим частные бюджеты на основе данной информации.
● Формирование бюджета продаж продукции «В»
Прогнозируемый объем продаж 600 тыс. единиц продукции «В», в первый квартал объем составит 120 тыс. ед., а в каждый последующий по 160 тыс. ед. С учетом роста инфляции руководство предприятия решило увеличить цену реализации на 2 % ежеквартально. Смета продаж представлена в таблице 3.
Смета продаж продукции «В» на 2003 год Таблица 3
| Показатель | 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал |
| 1. Объем продаж, ед. | ||||
| 2. Цена реализации, тыс. руб. | 1,8 | 1,8 | 1,8 | 1,8 |
| 3. Темп роста цены | 1,02 | 1,04 | 1,06 | 1,08 |
| 4. Индексированная цена тыс.руб. (стр.2*стр.3) | 1,84 | 1,87 | 1,91 | 1,94 |
| 5. Выручка от продаж, тыс. руб. | ||||
| 6. Общая выручка за год |
Руководство предприятия решило предоставлять кредит для своих покупателей. Условия кредитования: 40 % - продукции в кредит, погашения кредита: в 1 квартал после продаж 40 % кредита, во второй квартал и третий квартал соответственно 50 % и 10 % кредита.
С учетом условий кредитования составим план поступления денежных средств от реализации продукции в кредит.
График ожидаемых поступлений денежных средств от продажи продукции «В» Таблица 4
| Показатель | 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал |
| Прогнозируемая выручка, тыс.руб. | ||||
| Выручка с нарастанием | ||||
| Поступления от продаж данного периода, в том числе: | ||||
| 1 период | 220800*0,6= =132480 | 88320* 0,4 = =35328 | 88320* 0,5 = =44160 | 88320* 0,1 = = 88320 |
| 2 период | 299200*0,6 = =179520 | 119680 *0,4= = 47872 | 119680*0,5 = =59840 | |
| 3 период | 305600*0,6==183360 | 122240 *0,4 = =48896 | ||
| 4 период | 310400 *0,6 = =186240 | |||
| Итого поступит за период | ||||
| Поступление средств с нарастанием | ||||
| Остаток долга на конец периода, тыс.руб. |
● Формирование бюджета коммерческих расходов по продукции «В»
При формировании коммерческих расходов учитываем, что нормы расходов по основным статьям берем в процентном соотношении от выручки от продаж. Предполагаемые нормы расходов по основным статьям коммерческих расходов: норма расходов на упаковку 0,1 %, на хранение продукции – 1,5 %, транспортировку продукции 1,4 %, на рекламу 0,5 %, оплата труда торговых агентов 0,2 %, представительские расходы 0,1 % от выручки от продаж.
Бюджет коммерческих расходов на 2003 год (тыс.руб.) Таблица 5
| Показатель | 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал |
| 1.Прогнозируемая выручка | ||||
| 2. Расходы на упаковку продукции | ||||
| 3. Расходы на хранение продукции | ||||
| 4. Расходы на транспортировку | ||||
| 5 Расходы на содержание складских помещений | ||||
| 6 Расходы на рекламу | ||||
| 7. Расходы на заработную плату торговым агентам | ||||
| 8. Представительские расходы, | ||||
| 9. Итого коммерческих расходов, (стр. 2 – стр. 8) | ||||
| 10. Индекс роста коммерческих расходов | 1,01 | 1,015 | 1,02 | 1,025 |
| 11. Коммерческие расходы с учетом индексации | ||||
| Коммерческие расходы за год, тыс. руб. |
● Оценка потребности в оборудовании для производства продукции «В»
Стоимость оборудования на начало планируемого периода составляет 4000 тыс. руб. Для организации планируемого количества продаж закупить оборудование, стоимость которого составляет 2800 тыс. руб. Общая стоимость основных средств в прогнозируемом периоде составит 6800 тыс. руб.
Предприятие планирует взять кредит для закупки оборудования в размере 2500 тыс. руб. Условия кредита: кредит на год, ставка кредита – 24 % годовых, погашение кредита ежеквартально. Составим план погашения кредита.
План погашения кредита Таблица 6
| Долг на начало квартала | Основной долг | Плата за кредитные ресурсы | Общие выплаты | Долг на конец периода |
| 2800* 0,06 = 168 | 700+168 = 868 | |||
| 2100 *0,06 = 126 | 700 +126 = 826 | |||
| 1400 *0,06 = 84 | 700 +84 = 784 | |||
| 700 *0,06 = 42 | 700+42 = 742 | |||
| Итого |
Плата за кредитные ресурсы будет учитываться в дальнейшем при формировании бюджета управленческих расходов.
● Формирование бюджета производства.
Составим бюджет производства продукции при следующих условиях:
1) вероятность брака по технологии составляет 0,01 %;
2) запас готовой продукции на конец квартала составляет 0,2 % от объема продаж;
3) запас готовой продукции на начало прогнозируемого периода составлял 400 ед.
Смета производства продукции «В» на периоды с 1 – 4 Таблица 7
| Показатель | 1 период | 2 период | 3 период | 4 период |
| 1. Объем продаж, ед. | ||||
| 2. Запас готовой продукции на конец периода, ед. | ||||
| 3. Запас готовой продукции на начало периода, ед. | ||||
| 4. Возможный брак, ед. | ||||
| 5. Объем производства в натуральном выражении, ед. (стр.(1 + 2 – 3 + 4)) | ||||
| 6. Объем производства за год, ед. |
● Формирование бюджета прямых материальных затрат.
Определим стоимость сырья и материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей объема производства. При расчете используем информацию о запасах каждого вида сырья на начало прогнозируемого периода, цене сырья. Количество материалов в натуральных единицах измерения определяем по формуле:
КМ = КМпр – КЗмн,
где КМпр – количество материалов, необходимых для выполнения производственной программы, КЗмн – количество запасов материалов на начало периода.
Смета прямых материальных затрат на производство продукции «В» Таблица 8
| Показатель | C1 | C2 | C3 |
| 1. Остаток сырья на начало периода, тыс.ед. | |||
| 2. Цена сырья, руб. | |||
| 3.Стоимость запасов сырья на начало периода тыс.руб. | |||
| 4. Норма расхода на 1 продукции, ед. | 0,383 | 0,1 | |
| 5. Потребность в сырье на объем производства, тыс.ед. (599980ед * стр.4)=(600тыс.ед.* стр.4) | |||
| 6. Объем закупок сырья, тыс.ед. (стр.5 – стр.1) | 1200-8 = 1192 | 230-10 = 220 | 60 -4 = 54 |
| 7. Индекс роста цен на сырье | 1,05 | 1,10 | 1,02 |
| 8. Индексированная цена сырье, руб. | 157,5 | ||
| 9. Стоимость материальных ресурсов на объем производства, тыс.руб. | |||
| 10. Общая стоимость материалов тыс. руб. (стр.3 +стр.9) | |||
| 11. Итого потребность в материальных затратах на производство, тыс.руб. | 188940 +10080 +6070 = 205090 | ||
| 12. Материальные затраты на производство единицы продукции, руб. | 205090/599980*1000 = 341,83 |
Используя данные таблицы 8 составим смету прямых материальных затрат на прогнозируемый год.
Бюджет прямых материальных затрат на продукцию «В» Таблица 9
| Показатель | 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал |
| 1.Объем производства, ед. | ||||
| 2. Материальные затраты на единицу продукции, руб. | 341,83 | |||
| 3. Затраты на материальные ресурсы, тыс.руб. | ||||
| 4. Итого затрат на материалы, тыс. руб. |
Таким образом, для производства прогнозируемого объема продукции необходимы денежные средства в размере 205091 тыс. руб.
● Формирование бюджета закупок основных материалов.
Для определения потребности в оборотных средствах для закупки материалов в планируемый период необходимо учесть уровень запасов к концу каждого периода. Материалы «С1» и «С2» местные, у предприятия не было проблем с их доставкой, поэтому планируется, что уровень запасов должен быть на уровне 10% и 15 % от потребности на период. Сырье «С3» импортируется, процедура доставки занимает много времени, поэтому руководство решило иметь запас сырья, соответствующий половине его потребности в данный период.
Бюджет закупок основных материалов Таблица 10
| Показатель | 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал |
| 1.Объем производства, ед. | ||||
| 2.Сырье «С1» | ||||
| 2.1. Объем сырья на начало периода, ед. | ||||
| 2.2. Норма расхода, ед. | ||||
| 2.3. Потребность в материале для произ-ва, ед | ||||
| 2.4. Запас материала на конец периода, ед. | ||||
| 2.5. Всего потребность в материале на период, ед. (стр.2.3 +2.4) | ||||
| 2.6. Объем закупок, ед.(стр.2.7 –стр.2.1) | ||||
| 2.7.Цена 1 ед. сырья, руб. | 157,5 | 157,5 | 157,5 | 157,5 |
| 2.8. Объем закупок, тыс. руб. (стр.2.8 * 2.9.) | ||||
| 3.Сырье «С2» | ||||
| 3.1. Объем сырья на начало периода, ед. | ||||
| 3.2. Норма расхода, ед. | 0,5 | 0,5 | 0,5 | 0,5 |
| 3.3. Потребность в материале для произ-ва, ед | ||||
| 3.4. Запас материала на конец периода, ед. | ||||
| 3.5. Всего потребность в материале на период, ед. (стр.3.3 +3.4) | ||||
| 3.6. Объем закупок, ед.(стр.3.5– стр.3.1) | ||||
| 3.7.Цена 1 ед. сырья, руб. | ||||
| 3.8. Объем закупок, тыс. руб. (стр.3.7 * 3.6.) | ||||
| 4.Сырье «С3» | ||||
| 4.1. Объем сырья на начало периода, ед. | ||||
| 4.2. Норма расхода, ед. | 0,1 | 0,1 | 0,1 | 0,1 |
| 4.3. Потребность в материале для произ-ва,ед. | ||||
| 4.4. Запас материала на конец периода, ед. | ||||
| 4.5. Всего потребность в материале на период, ед. (стр.4.3 +4.4) | ||||
| 4.6. Объем закупок, ед. (стр.4.5–стр.4.1) | ||||
| 4.7. Цена 1 ед. сырья, руб. | ||||
| 4.8. Объем закупок, тыс.руб.(стр.4.7 * 4.6) | ||||
| Итого стоимость закупок, тыс.руб. (стр.2.8+3.8+4.8) |
Таким образом, предприятию для закупки основных материалов необходимо иметь на планируемый период средства в размере 212591 тыс.руб.
Предприятие планирует 80 % затрат на закупку сырья и материалов осуществлять в течение того же периода, а 20 % уплачивать в следующий период после приобретения ресурсов. Поэтому составим план погашения кредиторской задолженности перед поставщиками.
Задолженность перед поставщиками материалов определяем с помощью уравнения:
КРЗПк = КРЗПн + ЗАКп – Вс,
где КРЗПк – размер кредиторской задолженности перед поставщиками на конец периода, ЗАКп – стоимость закупок материалов в период, Вс – выплаты по счетам за период.
График оплаты приобретенных материалов Таблица 11
| Показатель | 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал |
| 1.Кредиторская задолженность перед поставщиками на начало периода | ||||
| 2.Закупка материалов в период | ||||
| 2.1. Материальные затраты с нарастанием, тыс.руб. | ||||
| 2.2. Оплата | ||||
| 1 период | ||||
| 2 период | ||||
| 3 период | ||||
| 4 период | ||||
| 3.Выплаты по счетам за период | ||||
| 3.1. Выплаты по счетам с нарастанием, тыс.руб. | ||||
| 4. Кредиторская задолженность на конец периода (стр.1+стр.2 – стр.3) |
В соответствии с прогнозируемым планом оплаты материалов кредиторская задолженность предприятия на конец года составит 43018 тыс. руб.
● Разработка бюджета прямых трудовых затрат.
Для производства единицы продукции требуется выполнить 3 операции, время обработки каждой операции соответственно 2 часа, 1,5 часа, 0,5 часа. Средняя тарифная ставка по каждой операции соответственно составляет 60 руб., 80 руб., 50 руб. Дополнительная заработная плата по решению руководства должна составить 30 % от основной платы. Отчисления от заработной платы 40 % от общей суммы оплаты труда.
На основе данной информации определим смету прямых трудовых затрат на единицу продукции и на каждый период.
Смета прямых трудовых затрат на единицу продукции «В» Таблица 12
| Показатель | Технологическая операция | ||
| № 1 | № 2 | № 3 | |
| 1.1. Время обработки, час | 1,5 | 0,5 | |
| 1.2. Средняя тарифная ставка, руб. | |||
| 1.3. Индекс роста тарифной ставки | 1,02 | 1,05 | 1,12 |
| 1.3. Прямые затраты труда, руб. (с.1.1.*1.2 *1.3) | 122,4 | ||
| 2. Прямые затраты труда на единицу продукции | 122,40 + 126 +28 = 276,4 | ||
| 3. Дополнительная заработная плата, руб. | 276,4*0,30 =82,92 | ||
| 4. Общая заработная плата, руб. | 276,4 +82,92 =359,32 | ||
| 5. Отчисления от заработной платы, руб. | 359,32 *0,4 = 143,73 | ||
| 6. Итого прямых трудовых затрат на единицу продукции, руб. (стр. 4 +стр. 5) | 359,32 + 143,73 = 503,05 |
Используя значение прямых трудовых затрат составим бюджет прямых трудовых затрат на прогнозируемый период.
Бюджет прямых трудовых затрат на 2003 год Таблица 13
| Показатель | 1 квартал | 2 квартал | 3 квартал | 4 квартал |
| 1. Объем производства, ед. | ||||
| 2. Прямые трудовые затраты на единицу продукции, руб. | 503,05 | 503,05 | 503,05 | 503,05 |
| 3. Прямые трудовые затраты на период, тыс.руб. |
● Составление бюджета общепроизводственных расходов.
Составим смету общепроизводственных расходов, считая, что амортизационные отчисления должны составить 15 % от стоимости основных средств на начало периода, затраты на энергию 34 % от материальных затрат, затраты на текущий ремонт оборудования 8 % от стоимости основных средств и тыс.п.
Смета общепроизводственных расходов на 2003 год Таблица 14
| Показатель | Значение |
| Постоянные общепроизводственные расходы: | |
| 1. Амортизация производственного оборудования | 6800 *0,15 = 1020 |
| 2. Текущий ремонт основных средств тыс. руб. | 6800 *0,08= 544 |
| 3. Электроэнергия на освещение цехов, тыс. руб. | |
| 4. Страховка основных средств | 6800 *0,02 = 136 |
| 5. Заработная плата мастеров и начальников цехов | |
| 6. Итого постоянных общепроизводственных расходов (стр.(1 + 2 + 3 + 4 +5)) | |
| Переменные общепроизводственные расходы | |
| 7.Оплата энергетических ресурсов, тыс. руб. | |
| 8.Заработная плата вспомогательных рабочих (8 % от заработной платы рабочих) | 300824*0,08 =24066 |
| 9. Премиальный фонд, тыс. руб. | |
| 10. Итого переменных общепроизводственных затрат, тыс. руб. (стр.6+стр.7+стр.8) | |
| 11. Итого общепроизводственных затрат, тыс. руб. (стр.5 +стр.9) | 5700+155223 = 160923 |
Таким образом, общепроизводственные затраты на год составят 160923 тыс. руб.
● Формирование бюджета себестоимости произведенной продукции
Используя данные бюджетов прямых материальных и прямых трудовых затрат, распределим общепроизводственные расходы пропорционально прямым затратам на производство продукции. Расчет производственной себестоимость единицы произведенной продукции «В» определим по формуле:
СПР1 = (ПРМ + ПРТ +ОБЩПР) / V,
Где ПРМ, ПРТ – соответственно прямые материальные и прямые трудовые затраты, ОБЩПР – общепроизводственные затраты, V – прогнозируемый годовой объем производства продукции.
Бюджет себестоимости произведенной продукции «В» Таблица 15
| Показатель | 1 период | 2 период | 3 период | 4 период |
| 1.Объем производства, ед. | ||||
| 2. Прямые материальные затраты на единицу продукции, руб. | 341,83 | 341,83 | 341,83 | 341,83 |
| 3.Прямые материальные затраты на период, тыс.руб. (стр.1 *стр.2)/1000 | ||||
| 4. Прямые трудовые затраты на период, тыс. руб. | ||||
| Прямые затраты, тыс.руб. (стр.3 + стр.4) | ||||
| 6. Итого прямых затрат, тыс. руб. | ||||
| 7. Итого накладных затрат, тыс. руб. | ||||
| 8. Коэффициент распределения (стр.7/стр.6) | 0,3175 | |||
| 9. Накладные затраты на период | ||||
| 10.Себестоимость произведенной продукции, тыс.руб. (стр.5 + стр.9) | ||||
| 11.Себестоимость единицы произведенной продукции, руб. (стр.10/ стр.1 *1000) | 1113,1 | 1113,1 | 1113,1 | 1113,1 |
● Формирование бюджета реализованной продукции
Для формирования бюджета себестоимости реализованной продукции используем соотношение: СРПР = ЗПРн + СПРП – ЗПРк,
где СРПР – себестоимость реализованной продукции, ЗПРн – запас готовой продукции на начало периода, ЗПРк – запас готовой продукции на конец периода.
Бюджет себестоимости реализованной продукции «В» Таблица 16
| Показатель | 1 период | 2 период | 3 период | 4 период |
| 1. Запас готовой продукции на начало периода, тыс. руб. | ||||
| 2. Себестоимость произведенной продукции за период, тыс. руб. (таблица 15) | ||||
| 3. Запас готовой продукции на конец периода, ед. (табл. 7) | ||||
| 4. Стоимость единицы готовой продукции, руб. (табл. 14, стр. 11) | 1113,1 | 1113,1 | 1113,1 | 1113,1 |
| 5. Стоимость запаса готовой продукции на конец периода, тыс. руб. | ||||
| 6. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. (стр.1 +стр.2 – стр.5) |
● Формирование сметы общих и административно – управленческих расходов
Составим смету общих и административно – управленческих расходов. При расчетах использовались следующие условия:
1) Заработная плата управленческого персонала – 35 % от заработной платы основных рабочих;
2) Заработная плата прочего общезаводского персонала – 10 % от заработной платы основных рабочих;
3) Плата за использование кредитных ресурсов полностью включается в управленческие расходы.
Бюджет управленческих расходов на 2003 год Таблица 17
| Показатель | 1 период | 2 период | 3 период | 4 период |
| 1. Расходы на заработную плату управленческого персонала, тыс. руб. | ||||
| 2. Заработная плата прочего общезаводского персонала, тыс. руб. | ||||
| 3.Расходы на содержание административных помещений, тыс. руб. | ||||
| 4. Плата за кредит, тыс. руб. | ||||
| 5. Прочие расходы, тыс. руб. | ||||
| 6. Итого управленческих расходов | ||||
| Итого управленческих расходов за год |
● Формирование бюджета текущих расходов
Смета текущих периодических расходов формируется на основе бюджетов коммерческих расходов и управленческих.
Бюджет текущих периодических расходов на 2003 год Таблица 18
| Показатель | 1 период | 2 период | 3 период | 4 период |
| 1.Коммерческие расходы (таблица 5) | ||||
| 2 Управленческие расходы (табл. 17) | ||||
| 3.Текущие расходы (стр.1 + стр.2) |
● Оценка безубыточности производства
Для оценки безубыточности производства данного вида продукции используем информацию о: прогнозируемой выручке от продаж, переменных затратах, постоянных затратах организации. На основе этой информации определим порог рентабельности продукции по формуле:
Вкр = ПОСТЗ * Впр/ (Впр – ПЕРЗ),
где Вкр – критическая выручка, Впр – прогнозируемая выручка, ПОСТЗ – постоянные затраты организации, ПЕРЗ – переменные затраты организации. Результаты расчетов представлены в таблице 19. В ней также приведены расчеты маржинальной прибыли (МПР) и нормы маржинальной прибыли (Нмпр):
Маржинальная прибыль определяется как разность между прогнозируемой выручкой и переменными затратами: МПР = Впр – ПЕРЗ
Норма маржинальной прибыли определяется как отношение маржинальной прибыли к выручке: Нмпр = МПР/ В
Оценка безубыточности производства Таблица 19
| Показатель | 1 период | 2 период | 3 период | 4 период |
| 1. Выручка от продаж | ||||
| 2. Переменные затраты | ||||
| 3. Маржинальная прибыль | ||||
| 4. Постоянные затраты | ||||
| 5.Порог рентабельности (стр.4*стр.1/стр.3) | ||||
| 6. Запас финансовой прочности | ||||
| 7. Темп роста запаса финансовой прочности | 1,38 | 1,43 | 1,42 | |
| 8. Норма маржинальной прибыли (стр. 3 / стр.1 *100 %) | 54,14 | 54,79 | 55,76 | 56,45 |
Производство данной продукции не является убыточным. Запас финансовой прочности имеет тенденцию к увеличению, так в 4 период, по сравнению с первым, запас финансовой прочности увеличился почти на 42 %.
● Формирование прогнозного отчета о прибыли
На основе прогнозируемых частных бюджетов составим прогноз отчета о прибыли.
Прогноз отчета о прибыли по продукции «В» на 2003 год (тыс. руб.) Таблица 20
| Показатель | 1 период | 2 период | 3 период | 4 период | |
| 1. Прогнозируемая выручка (таблица 3) | |||||
| 2. Себестоимость реализованной продукции (таблица 16) | |||||
| 3. Валовая прибыль (стр.1 – стр.2) | |||||
| 4. Коммерческие расходы | |||||
| 5. Управленческих расходов (без платы за кредит) | |||||
| 6. Текущие расходы | |||||
| 7. Прибыль от продаж (стр.3 –стр.6) | |||||
| 8. Проценты к получению | |||||
| 9. Проценты к уплате | |||||
| 10. Налог на прибыль | |||||
| 11. Чистая прибыль | |||||
| Чистая прибыль за год |
Таким образом, в результате производства и реализации продукции «В» организация может иметь чистую прибыль в размере 203445 тыс.руб.
● Формирование отчета о движении денежных средств.
При формировании денежных средств учитывался остаток денежных средств на начало года в размере 600 тыс.руб.
Бюджет по движению денежных средств на 2003 год (тыс.руб.) Таблица 21
| Показатель | 1 период | 2 период | 3 период | 4 период |
| 1. Остаток денежных средств на начало периода | -15731 | -3119 | ||
| 2. Поступление денежных средств от реализации | ||||
| 3. Итого имеющихся средств | ||||
| 4. Платежи | ||||
| 4.1. Покупка материалов | ||||
| 4.2.Затраты на труд | ||||
| 4.2. Текущие расходы | ||||
| 4.3. Закупка оборудования | ||||
| 4.4.Налоги и отчисления | ||||
| 4.6. Выплаты по кредитам и займам | ||||
| 4.7. Итого платежей | ||||
| 3. Остаток денежных средств на конец периода (стр.3 – стр.4.7.) | -15731 | -3119 |
План движения денежных средств показывает, что у организации в 1 – ом и 2 – м кварталах будет дефицит денежных средств, поэтому необходимо своевременно позаботиться о привлечении краткосрочных кредитов. При принятии решений о привлечении краткосрочных кредитов необходимо учитывать время поступления платежей и плату за использование кредитных ресурсов. В конце 3 – го и 4 –го кварталов у организации появляются свободные денежные средства. Руководству организации необходимо рассмотреть мероприятия по рациональному использованию свободных средств.
При составлении прогнозного баланса учитываются данные предшествующих бюджетов. Так, например, величина производственных запасов на конец года определяется с помощью бюджета закупок (таблица11) следующим образом:
Сырья «С1»: количество 32003 ед., цена 157,5 руб., стоимость 5040 тыс.руб.
Сырье «С2»: количество 12001 ед., цена 44 рубля, стоимость 528 тыс.руб.
Сырье «С3»: количество 8001 ед., цена 102 рубля, стоимость 816 тыс.руб.
Общая стоимость производственных запасов 6384 тыс.руб. Величина дебиторской задолженности из графика поступления денежных средств от продажи продукции (таблица 4).
10.7. Основные этапы составления бюджета организации.
1. Цель составления бюджета.
Цель составления сметы деятельности и основные ее задачи доводятся до лиц, ответственных за ее составление. Например, увеличить объем продаж продукции, которая пользуется наибольшим спросом у потребителей.
2. Определение факторов, ограничивающих достижение поставленной цели.
Примером фактора может являться объем выпуска продукции.
На величину объема влияют такие факторы как: покупательский спрос на продукцию, выявленный на основе изучения рынка данного продукта; потенциальные производственные возможности предприятия, определенные на основе комплексного анализа деятельности предприятия.
3. Подготовка программы бюджета. Например, программа сбыта должна содержать объем и ассортимент сбыта, который определяется исходя из потребительского спроса и уровня производства предприятия.
4. Первоначальная подготовка бюджета в производственных подразделениях.
Процесс подготовки должен идти снизу вверх, тыс. е. бюджет рождается на низшем уровне руководства, затем совершенствуется и координируется на более высоких уровнях.
Составление бюджета должно осуществляться подразделениями, которые задействованы в формировании его, с учетом данных за прошедшие периоды и возможных изменений условий в будущем.
Для структурных подразделений каждого уровня целесообразно формировать бюджет с учетом следующих функциональных бюджетов:
● бюджет фонда оплаты труда – данный бюджет отражает затраты на оплату труда, на его основе определяются платежи во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд социального страхования, медицинского страхования, занятости и тыс. д.);
● бюджет материальных затрат – данный бюджет отражает потребность в средствах необходимых для финансирования текущей деятельности, на его основе определяются платежи сторонним организациям;
● бюджет потребления энергии - отражаются затраты на электроэнергию, тепловую энергию, воду, пар и тыс. п., что необходимо для технологического процесса. На его основе рассчитывается потребность в средствах на платежи по определенному виду энергии;
● бюджет амортизации – в данном бюджете отражаются затраты на текущий и капитальный ремонт, реновацию, отражаются размеры амортизационных отчислений. По данному бюджету можно судить об инвестиционной политике подразделения, организации в целом. Средства, указанные в данном бюджете могут быть использованы в качестве оборотных средств организации;
● бюджет прочих расходов – отражаются прочие расходы (командировочные, транспортные и тыс.п.). Такой бюджет позволяет оценивать структуру финансовых расходов организации, выявлять резервы по наименее важным финансовым расходам.
Примерная система бюджетов структурных подразделений представлена в следующей таблице.
Система функциональных бюджетов подразделений организации на период Таблица 23
| Вид бюджета | Размер бюджетов подразделений тыс. руб. | Итого по предприятию | ||
| Производствен-ное подразделение | Функциональная служба | Не производственное подразделение | ||
| Материальные затраты | ||||
| Фонд оплаты труда | ||||
| Энергопотребление | ||||
| Амортизация | ||||
| Прочие расходы |
На основе этих бюджетов производственных подразделений формируется сводный, комплексный бюджет организации, который полностью охватывает всю базу финансовых расчетов организации. Сводный бюджет дополняется следующими функциональными бюджетами:
● бюджет погашения кредитов и займов – отражаются операции по погашению кредитов и займов в строгом соответствии с планом – графиком платежей;
● налоговый бюджет - отражаются все налоги и обязательные платежи в федеральный бюджет, а также в бюджеты других уровней, во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд социального страхования, медицинского страхования, занятости и тыс. д.)
Система бюджетов организации Таблица 24
| Вид бюджета | Размер бюджетов организации на период, тыс. руб. | |||
| 1 период | 2 период | 3 период | 4 период | |
| Материальные затраты | ||||
| Фонд оплаты труда | ||||
| Энергопотребление | ||||
| Амортизация | ||||
| Прочие расходы | ||||
| Кредитный бюджет | ||||
| Налоговый бюджет | ||||
| Сводный бюджет |
5. Обсуждение и координация бюджета с вышестоящим руководством.
Сформированные бюджеты на низшем «К» - ом уровне должны анализироваться и координироваться подразделением, которое объединяет их на (К-1)-ом уровне. При этом изучаются соотношения показателей бюджета одного уровня, что позволяет на каждом уровне принятия решения принимать согласованные, приемлемые решения для каждого подразделения уровня. На каждом уровне составляется сметный счет прибылей и убытков, баланс и отчет о движении денежных средств.
6. Характеристика и анализ сводного бюджета организации.
На основе бюджетов каждого уровня составляется сводный, комплексный бюджетыс. Составляющими сводного бюджета являются:
● исходные прогнозные данные;
● производственная программа;
● баланс прибылей и убытков;
● баланс организации;
●отчет о движении денежных средств.
Сводный бюджет организации состоит из доходной части и расходной части. Бюджет организации является оптимальным, если доходная часть равна расходной части.
Доходная часть бюджета планируется на основе сметы продаж продукции и плана финансовых поступлений от прочих источников, остатков средств на балансовых счетах.
Расходная часть отражает такие статьи затрат как: налоги в бюджет, заработную плату, платежи во внебюджетные фонды, затраты сырья и материалов, оплату электроэнергии, выплаты по кредитам с учетом процентов, прочие расходы.
Пример сводного бюджета организации представлен в следующей таблице.
Сводный бюджет организации на период Таблица 25
| Доходная часть | Расходная часть | ||
| Статья дохода | Значение | Статья расхода | Значение |
| 1.Выручка от реализации продукции (работ, услуг) | 1.Налоги в бюджет | ||
| 2.Доход от внереализационных операций | 2. Заработная плата | ||
| 3. Остатки средств на банковских счетах на начало планового периода | 3. Платежи во внебюджетные фонды | ||
| 4. Кредиты и займы | 4. Закупка сырья и материалов | ||
| 5.Оплата энергоресурсов | |||
| 6. Выплата по кредитам с учетом процентов | |||
| 7. Прочие расходы | |||
| Итого доходов | 8.Итого расходов | ||
| Дефицит бюджета (если расходы превышают доходы) |
Если доходная часть меньше расходной части, то имеет место дефицит бюджета. В этом случае необходимо пересмотреть расходную часть бюджета. На основе учета мнений ведущих специалистов организации могут быть разработаны различные походы, уменьшающие расходы. При пересмотре статей затрат необходимо учитывать приоритетность статей:
1) заработная плата работников в расчете на производственную программу;
2) платежи во внебюджный фонд;
3) затраты на закупку материалов, комплектующих и тыс.д., необходимых для выполнения производственной программы;
4) оплата потребляемых энергоресурсов;
5) выплаты налогов в федеральный и бюджеты других уровней.
6.Окончательное принятие бюджета.
Утверждение бюджета осуществляется на высшем 1-ом уровне, там составляется обобщенный (генеральный) бюджет, который включает: отчет о прибыли и убытках, бюджет баланса и отчета о движении денежных средств.
После утверждения обобщенного бюджета он направляется во все центры ответственности организации. Принятый бюджет служит основанием для исполнения бюджета руководителями всех центров ответственности.
