Податок на прибуток в системі прямого оподаткування: платники, ставки та пільги

Платники податку на прибуток:

- з числа резидентів є: 1) суб’єкти господарювання – юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами; 2) управління залізниці, яке отримує прибуток від основної діяльності залізничного транспорту; 3) підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи, які отримують прибуток від неосновної діяльності залізничного транспорту; 4) неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності та/або доходів; 5) відокремлені підрозділи платників податку, за винятком представництв.

- з числа нерезидентів є: 1) юридичні особи, що створені в будь-якій організаційно-правовій формі, та отримують доходи з джерелом походження з України; 2) постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи із джерелом походження з України.

- Національний банк України

- Установи кримінально-виконавчої системи та їх підприємства

Об’єкт оподаткування (ОО) податком на прибуток підприємств:

-прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду: ОО => Д зв. пер – СР – ІВ

-дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню з джерелом походження з України

Ставки податку на прибуток підприємств:

Основна ставка: 16 % з 2014 року

Ставки перехідного періоду: 23, 21,19 % - 23% у 2011 р, 21% у 2012 р, 19% у 2013 р.

Додаткові ставки: 0 % - 1) суми, що перераховуються страховиками у межах договорів страхування або перестрахування ризиків, у тому числі страхування життя на користь нерезидентів; 2) прибуток від страхової діяльності з довгострокового страхування життя та пенсійного страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення;

4 % - суми, що перераховуються страховиками у межах договорів страхування або перестрахування ризиків, у тому числі страхування життя на користь нерезидентів;

6 % - сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту;

12 % - суми, що перераховуються страховиками в інших випадках у межах договорів страхування або перестрахування ризиків ніж, ті, що зазначені у ст. 160 Кодексу;

15 % отриманий нерезидентом дохід з джерелом його походження з України від провадження господарської діяльності;

20 % - суми виплат резидентом на користь нерезидента за виробництво та/або розповсюдження реклами про такого резидента.

55. Характеристика основних нововведень при оподаткуванні податком на прибуток підприємств, передбачених Податковим Кодексом України.

Податковим кодексом передбачено реформування оподаткування податком на прибуток підприємств, зокрема:

1. шляхом переходу до обрахування податку на прибуток із застосуванням методу зіставлення доходів і витрат платників податків з урахуванням світового досвіду. Тобто, доходи і витрати враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування у момент їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Таким чином, на відміну від чинного податкового законодавства, попередня (авансова) оплата товарів (послуг) не визнаватиметься витратами (доходами) і не впливатиме на податкові зобов'язання платника.

Крім того, при безкоштовному отриманні необоротних матеріальних активів або отриманні цільового фінансування капітальних вкладень з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів, дохід визнається в сумі, пропорційно сумі нарахованої амортизації відповідних активів.

Аналогічно бухгалтерському обліку до складу витрат будуть включатися витрати на створення резерву сумнівної заборгованості, амортизація і т.д.

Тимчасово до 1 січня 2014 року датою збільшення доходів підприємств житлово-комунального господарства від надання житлово-комунальних послуг є дата надходження грошових коштів від споживачів.

2. поетапне зниження ставки податку до 16 відсотків, а саме, з 1 квітня і до кінця 2011 року - 23%, протягом 2012 року - 21%, протягом 2013 року - 19% і з 1 січня 2014 року - 16%.

В Україні податкове навантаження на капітал як в цілому, так і за рахунок податку на прибуток одне з найвищих серед країн - нових членів ЄС. Тому очікуваний результат від зменшення податкового навантаження на бізнес - збільшення рівня добровільної сплати податку на прибуток.

3. з метою виключення можливості використання схем мінімізації податкових зобов'язань переглянуто склад витрат, які враховуються при обчисленні прибутку, а саме, не враховуються витрати, пов'язані:

- придбанням товарів, робіт, послуг і інших матеріальних і нематеріальних активів у фізліца - підприємця платника єдиного податку;

- у зв'язку з придбанням у нерезидента послуг консалтингу, маркетингу, реклами, послуг інжинірингу в об'ємі, що перевищує 5% митної вартості устаткування.

- суми нарахованого роялті на користь нерезидента, що має офшорний статус; роялті, відносно якого права інтелектуальної власності у резидента України виникли вперше; роялті на користь неплатника податку на прибуток.

4. Основні фонди розподілено на 16 груп замість 4, що існували раніше. Такий розподіл відповідає вимогам Національних стандартів бухгалтерського обліку і, відповідно, нарахування амортизації також буде здійснюється за правилами бухгалтерського обліку.

5. В оподаткуванні операцій особливого виду внесені наступні зміни:

- при обліку операцій в іноземній валюті виключений розрахунок умовного продажу непогашеної заборгованості в іноземній валюті на кінець кожного кварталу. Тепер результат від операції обчислюватиметься один раз - на дату її здійснення.

- при виплаті дивідендів платниками фіксованого сільгоспподатку авансовий платіж не обчислюється і не вноситься до бюджету.

- прибуток від страхової діяльності (за винятком страхування життя) оподатковується за загальною ставкою.

6. З метою підтримки малого бізнесу передбачена нульова ставка податку на прибуток на 5 років для платників, об'єм доходів яких не перевищує 3 млн.грн. в рік і середня заробітна платня тих, що працюють, не менше двох мінімальних, встановлених відповідним законодавством.

Крім того, звільняється від оподаткування прибуток:

- дошкільних і загальноосвітніх учбових закладів недержавної форми власності, одержаної від надання послуг освіти;

- прибуток підприємств енергетичної галузі в межах витрат, направлених на повернення кредитів в рамках інвестиційних програм.

- 50% прибутку, одержаного від впровадження енергоефективних заходів і реалізації енергоефективних проектів.

Тимчасово до 1 січня 2020 року звільняються від оподаткування:

- прибуток виробників біопалива; підприємств, що виробляють електро- і теплоенергию з використанням біопалива; виробників машин і устаткування, які споживають біопаливо.

- готельні послуги готелів категорій «5», «4» і «3» зірок.

- прибуток підприємств легкої промисловості.

- прибуток підприємств електроенергетики від продажу електроенергії, виробленої з поновлюваних джерел енергії;

- прибуток підприємств суднобудівельної галузі;

- прибуток підприємств літакобудівної галузі;

- прибуток підприємств машинобудування для агропромислового комплексу;

Тимчасово до 1 січня 2015 року звільняється від оподаткування прибуток підприємств поліграфії від виготовлення книжкової продукції.

Істотно змінився порядок обліку безнадійної заборгованості. Тепер продавець товарів, робіт, послуг має право зменшити доходи на суму відвантаженого і неоплаченого товару. Проте, при цьому він зобов'язаний зменшити і суму витрат на собівартість таких товарів. Покупець зменшує свої витрати в періоді, в якому набирає силу рішення суду про стягнення заборгованості.

Змінився також порядок оподаткування доходів нерезидентів, одержаних у вигляді страхових виплат.

Так, за договорами по обов'язкових видах страхування на користь фізичних осіб - нерезидентів і за договорами в рамках міжнародних договорів «Зелена карта» - виплати обкладаються по нульовій ставці. За договорами страхування ризиків за межами України - по ставці 4%.

Норми Податкового кодексу відносно податку на прибуток застосовуються, починаючи з доходів і витрат, одержаних з 1 квітня 2011 року. Таким чином, за підсумками 1 кварталу 2011 року податкові органи приймають декларацію по раніше діючій формі, починаючи з 1 квітня - за новими правилами і новою формою. Тобто, з 1 квітня податкова звітність подається за такі податкові періоди - за 2 квартал 2012 року, за 2-3 квартали 2012 року і за 2-4 квартали 2012 року.

56. База оподаткування, порядок обчислення та сплати податку на прибуток до бюджету.

Податкова база визначається як грошове вираження прибутку як об’єкта оподаткування. Об’єкт оподаткування (ОО) податком на прибуток підприємств:

-прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду: ОО => Д зв. пер – СР – ІВ

-дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню з джерелом походження з України

Податок нараховується платником самостійно за ставкою визначеною ПКУ.

Доходи і витрати нараховуються з моменту їх виникнення згідно з правилами незалежно від дати надходження або сплати коштів, якщо інше не встановлено.

Платник податку, який має у своєму складі відокремлені підрозділи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, може прийняти рішення щодо сплати консолідованого податку та сплачувати податок до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням таких відокремлених підрозділів, а також до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням, зменшений на суму податку, сплаченого до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням відокремлених підрозділів.

Сума ПП відокремлених підрозділів визначається розрахунково виходячи із загальної суми податку, розподіленого пропорційно питомій вазі суми витрат відокремлених підрозділів такого платника податку в загальній сумі витрат цього платника податку.

Вибір порядку сплати податку на прибуток, визначеного цим підпунктом, здійснюється платником податку самостійно до 1 липня року, що передує звітному, про що повідомляються податкові органи за місцезнаходженням такого платника податку та його філій (відокремлених підрозділів).

У разі якщо станом на 1 січня платник податку не мав відокремлених підрозділів, але створив відокр. Підрозд. У будь-який час такого звітного періоду, такий платник має право прийняти рішення про сплату консолідованого податку.Платник повідомляє под..органи протягом 20 днів з моменту його прийняття.

Податкові періоди ППП: календарні квартал, півріччя, три квартали, рік;

-звітний податковий період починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчується останнім податковим днем под. періоду.

Якщо платник податку ліквідується (у тому числі до закінчення першого звітного податкового періоду), останнім податковим періодом вважається період, на який припадає дата такої ліквідації;