Порядок нарахування та методи обчислення амортизації при визначенні оподатковуваного прибутку

Амортизація - систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації). До ПКУ виділяли 4 групи основних засобів і кожній групі нараховувалась щоквартальна амортизація. Зараз же в ПКУ виділили 16 груп ОЗ, а також мінімальний строк корисного використання об’єкта, протягом якого нараховується амортизація.

Обєкт амортизації 1) витрати, що підлягають аморт-ї; 2) витрати, що не підлягають аморт-ї та відносяться до складу витрат за звіт-й період; 3) витрати, що не підлягають аморт-ї та провадяться за рахунок відповідних джерел фінансування.

Амортизації підлягають:

- витрати на придбання ОЗ, НА;

- витрати на самостійне виготовлення ОЗ, витрати на оплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких ОЗ;

- витрати на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення ОЗ, що перевищують 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного року;

- витрати на капітальне поліпшення землі, не пов’язане з будівництвом;

- капітальні інвестиції, отримані платником податку з бюджету, у вигляді цільового фінансування на придбання об’єкта інвестування (основного засобу, нематеріального активу) за умови визнання доходів пропорційно сумі нарахованої амортизації по такому об’єкту;

- сума переоцінки вартості ОЗ, проведеної відповідно до Кодексу;

- вартість безоплатно отриманих об’єктів енергопостачання, газо- і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж, побудованих споживачами на вимогу спеціалізованих експлуатуючих підприємств згідно з технічними умовами на приєднання до вказаних мереж або об’єктів.

Не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу витрат за звітний період витрати платника податку на:

- утримання ОЗ, що знаходяться на консервації;

- ліквідацію ОЗ;

- придбання (виготовлення) сценічно-постановочних предметів вартістю до 5тис. гривень театрально-видовищними підприємствами – платниками податку;

- витрати на виробництво національного фільму та придбання майнових прав інтелектуальної власності на національний фільм.

Не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування:

- витрати бюджетів на будівництво та утримання споруд благоустрою та житлових будинків, придбання і збереження бібліотечних і архівних фондів;

- витрати бюджетів на будівництво та утримання автомобільних доріг загального користування;

- витрати на придбання та збереження Національного архівного фонду України, а також бібліотечного фонду, що формується та утримується за рахунок бюджетів;

- вартість гудвілу;

Елементи нарахування амортизації: 1) Групи ОЗ (16 груп) та мінімально-допустимі строки їх амортизації 2) Групи нематер.активів (6 нем.А) та строки дії їх використ. 3) Методи нарахував. амортиз. 4) Вартість об’єкта.

Методи нарахування аморт-ї:

1) прямолінійний: річна сума амортизації РСА= В-сть, яка амортизується / Строк корисного використання об'єкта ОЗ;

2) зменшення залишкової вартості: РСА = Залиш. в-сть об'єкта на початок зв року (перв. в-сть на дату початку нарахування амортизації) * Річна норма амортизації. Річна норма амортизації (у %) = різниця між 1 та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість;

3) прискореного зменшення залишкової вартості: РСА = Залиш. в-сть об'єкта на початок зв року (перв. в-сть на дату початку нарахування амортизації) * Річна норма амортизації*2. Метод прискореного зменшення залишкової вартості застосовується до ОЗ що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби);

4) кумулятивний: РСА = В-сть, яка амортизується * Кумулятивний коефіцієнт. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного вик-ня об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного вик-ня;

5) виробничий, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції, який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів.