Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (п. 2 ПБУ 10/99).
Не признается расходами организации выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
- по договорам комиссии, агентским и иным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты;
- в погашение кредитов, займов, полученных организацией.
Расходы организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
При формировании расходов по обычным видам деятельности применяется группировка по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Эта группировка является единой и обязательной для всех хозяйствующих субъектов. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) и в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Прочими расходами являются:
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов и займов;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы;
- штрафы, пени, неустойки;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;
- прочие расходы (расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств и т. д.).
Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы (как и доходы), связанные с извлечением выгоды из правообладания активами, а именно:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)
классифицируются как расходы по обычным видам деятельности, когда это является предметом деятельности организации, или, в противном случае, как прочие расходы.
Расходы признаются в Отчете о финансовых результатах:
- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;
- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Следует обратить внимание, что классификация расходов не зависит от их принятия в целях исчисления налога на прибыль (п. 19 ПБУ 10/99). На практике очень часто, расходы, не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль, классифицируются как прочие и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
Кроме того, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 предусмотрено, что прочие доходы и расходы могут показываться в отчете о финансовых результатах свернуто (т.е. доходы за минусом расходов), когда:
а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Расходы организации в иностранной валюте в соответствии с ПБУ 3/2006 для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат пересчету в рубли на дату признания расходов организации, в том числе:
- импорт материально-производственных запасов – на дату признания расходов по приобретению материально-производственных запасов;
- импорт услуги – на дату признания расходов по услуге;
- расходы, связанные со служебными командировками и поездками за пределы территории РФ – на дату утверждения авансового отчета.
Пересчет производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России или по курсу, установленному законом или соглашением сторон. В случае осуществления предварительной оплаты, расходы признаются в бухгалтерском учете по курсу на дату осуществления предварительной оплаты в части, приходящейся на величину предварительной оплаты.
