Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком (п. 37 ПБУ 14/2007).
У правообладателя (лицензиара) нематериальные активы, предоставленные в пользование (при сохранении исключительных прав) не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете:
Дт 04 Кт 04
Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром):
Дт 26 (20) Кт 05, 04
Начисление платежей отражается в качестве продажи (например, если это обычный вид деятельности организации)
Дт 62 Кт 90
Дт 90 Кт 68
Дт 90 Кт 26 (20)
У пользователя (лицензиата) нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Инструкция по применению Плана счетов не предусматривает специального забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организация может ввести самостоятельно, например, счет 013 "Нематериальные активы, полученные в пользование".
Платежи за предоставленное право использования, производимые в виде периодических платежей, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода.
Дт 20, 26, Кт 60
Дт 19 Кт 60
Платежи, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Дт 97 Кт 60
Дт 20, 26…. Кт 97
Выбытие нематериальных активов
Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34 ПБУ 14/2007).
Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.
Пример
Организация имеет в собственности патент стоимостью 200 000 руб. Изначально срок использования патента – 10 лет, амортизация начислялась линейным способом с использованием счета 05. По прошествии шести лет организация пришла к выводу, что изготавливать продукцию, защищенную данным патентом, нецелесообразно. Принято решение о списании нематериального актива. Подписан акт о выбытии нематериального актива.
В бухгалтерском учете предстоит сделать следующие записи:
Дт 05 Кт 04 120 000 руб. (200 000: 10 х 6) – списана сумма начисленной амортизации;
Дт 91 Кт 04 80 000 руб. (200 000 – 120 000) – остаточная стоимость нематериального актива признана прочим расходом.
Теперь на счете 04 не осталось данных, а объект является списанным, в карточке №НМА-1 делается отметка о списании.
Деловая репутация
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация. Деловая репутация возникает только при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Стоимость деловой репутации определяется как разница между покупной ценой организации и суммой всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату приобретения.
Выделяют положительную и отрицательную деловую репутацию.
Положительная деловая репутация – это надбавка к цене в ожидании будущих экономических выгод с связи с приобретением актива. Она отражается в бухгалтерском учете как отдельный инвентарный объект:
Дт 08 Кт60
Дт 04 Кт08
Положительная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет линейным способом.
Отрицательная деловая репутация – это скидка с цены за отсутствие квалифицированных кадров, деловых связей, стабильных покупателей и т.п. Отрицательная деловая репутация включается в полной сумме в состав прочих доходов организации:
Дт 60 Кт91
Вопросы для самоконтроля
1. Какие условия должны быть соблюдены для признания актива в качестве нематериального актива?
2. Что такое деловая репутация?
3. По какой стоимости нематериальный актив принимается к учету?
4. Могут ли нематериальные активы переоцениваться?
5. Что такое деловая репутация? Как она учитывается в бухгалтерском учете?
6. Как определяется первоначальная стоимость нематериального актива, полученного в качестве вклада в уставный капитал?
7. Проведение переоценки нематериальных активов – право или обязанность организации?
8. Какими способами начисляется амортизация по нематериальным активам?
9. Каким способом начисляется амортизация по деловой репутации?
10. В каком порядке отражаются в бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации по нематериальным активам?
11. Может ли быть списан нематериальный актив, который не приносит экономические выгоды организации?
Тема 2.3. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)
