Пример. АО "Автомир" осуществляет продажу автомобилей в кредит. В силу закона такие товары считаются находящимися в залоге у продавца до их полной оплаты покупателем (п. 5 ст. 488 ГК РФ). Они относятся к категории неоплаченных запасов в залоге. В учете такие автомобили числятся на счете 45 "Товары отгруженные", и "Автомир" выступает залогодержателем. Кроме того, "Автомир" торгует запчастями и аксессуарами для автомобилей. В отчетном году он получил кредит под залог этих товаров в обороте (ст. 357 ГК РФ). Согласно договору залога обязательства "Автомира" по кредиту обеспечиваются указанными товарами на сумму 10 000 000 руб. В этой ситуации "Автомир" выступает залогодателем. Данную сумму бухгалтер отразил на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Сведения о запасах в залоге бухгалтер "Автомира" отразил в таблице 4.2. По строке "Запасы, не оплаченные на отчетную дату" он указал дебетовый остаток по счету 45 на соответствующие даты. Таблица имеет вид:
┌───────────────────────────────┬──────────────┬──────────────┬─────────────┐
│ Наименование показателя │ 31 декабря│На 31 декабря │На 31 декабря│
│ │ На ----------│ 13 │ 12 │
│ │ 14 │ 20-- г. │ 20-- г. │
│ │ 20-- г. │ │ │
├───────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────┤
│Запасы, не оплаченные на │ 30 000 │ 18 500 │ 11 275 │
│отчетную дату, - всего │ │ │ │
├───────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────┤
│ в том числе: │ │ │ │
│Автомобили, проданные в кредит │ 30 000 │ 18 500 │ 11 275 │
├───────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────┤
│Запасы, находящиеся в залоге по│ 10 000 │ - │ - │
│договору, - всего │ │ │ │
├───────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────┤
│ в том числе: │ │ │ │
│Автозапчасти и аксессуары в │ 10 000 │ - │ - │
│обороте │ │ │ │
└───────────────────────────────┴──────────────┴──────────────┴─────────────┘
Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность
Этот раздел детализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность фирмы. Он состоит из четырех таблиц.
5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.
5.2. Просроченная дебиторская задолженность.
5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.
5.4. Просроченная кредиторская задолженность.
Чтобы заполнить таблицы, используйте данные по счетам расчетов:
- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- 63 "Резервы по сомнительным долгам";
- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";
- 68 "Расчеты по налогам и сборам";
- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
- 75 "Расчеты с учредителями";
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Предварительно всю задолженность разделите по срокам ее погашения на краткосрочную (должна быть оплачена в течение следующих за отчетной датой 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более года).
Заполняя этот раздел пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в графе "На начало года" отразите сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: по дебиторской задолженности - дебетовое, по кредиторской - кредитовое.
В графе "На конец периода" укажите остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.
В графе "Изменения за период" отражают поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.
Пример. В прошлом году АО "Актив" выдало работнику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. сроком на два года с условием единовременного погашения. В учете эта операция была отражена проводкой:
Дебет 73, субсчет "Долгосрочная дебиторская задолженность", Кредит 50
- 50 000 руб. - предоставлен беспроцентный заем.
На начало отчетного года эта дебиторская задолженность была отражена в составе внеоборотных активов баланса, а в конце отчетного года (на отчетную дату) бухгалтер перевел ее в состав оборотных активов. В аналитическом учете данная операция отражается записью:
Дебет 73, субсчет "Краткосрочная дебиторская задолженность", Кредит 73, субсчет "Долгосрочная дебиторская задолженность",
- 50 000 руб. - перевод из долгосрочной в краткосрочную задолженность.
При этом соответствующий фрагмент таблицы 5.1 "Актива" будет выглядеть так, как показано на следующей странице.
5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности
┌──────────────┬────────┬──────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────┬─────────────────┐
│ Наименование │ Период │ На начало года │ Изменения за период │ На конец периода│
│ показателя │ ├────────┬─────────┼───────────────────┬───────────────────────┬─────────┼────────┬────────┤
│ │ │учтенная│величина │ поступление │ выбыло │перевод │учтенная│величина│
│ │ │ по │резерва ├─────────┬─────────┼─────┬────────┬────────┤из долго-│ по │резерва │
│ │ │условиям│по сом- │в резуль-│причита- │пога-│списание│восста- │в крат- │условиям│по сом- │
│ │ │договора│нительным│тате хо- │ющиеся │шение│на фи- │новление│косрочную│договора│нитель- │
│ │ │ │долгам │зяйствен-│проценты,│ │нансовый│резерва │задолжен-│ │ным дол-│
│ │ │ │ │ных опе- │штрафы и │ │резуль- │ │ность │ │гам │
│ │ │ │ │раций │иные на- │ │тат │ │ │ │ │
│ │ │ │ │(сумма │числения │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │долга по │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │сделке, │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │операции)│ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│Долгосрочная │ 14 │ 50 │ (-) │ - │ - │ (-) │ (-) │ - │ (50) │ - │ (-) │
│дебиторская │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│задолженность │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│- всего ├────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│ │ 13 │ - │ (-) │ 50 │ - │ (-) │ (-) │ - │ (-) │ 50 │ () │
│ │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│ в том числе: │ 14 │ 50 │ (-) │ - │ - │ (-) │ (-) │ - │ (50) │ - │ (-) │
│ │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│беспроцентный │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│заем ├────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│ │ 13 │ - │ (-) │ 50 │ - │ (-) │ (-) │ - │ (-) │ 50 │ () │
│ │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│Краткосрочная │ 14 │ - │ (-) │ 50 │ - │ (-) │ (-) │ - │ Х │ 50 │ (-) │
│дебиторская │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│задолженность │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│- всего ├────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│ │ 13 │ - │ (-) │ - │ - │ (-) │ (-) │ - │ Х │ - │ (-) │
│ │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
├──────────────┼────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│ в том числе: │ 14 │ - │ (-) │ 50 │ - │ (-) │ (-) │ - │ Х │ 50 │ (-) │
│ │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│беспроцентный │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│заем ├────────┼────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────┼────────┼────────┼─────────┼────────┼────────┤
│ │ 13 │ - │ (-) │ - │ - │ (-) │ (-) │ - │ Х │ - │ (-) │
│ │за 20-- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │г. │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
└──────────────┴────────┴────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────┴────────┴────────┴─────────┴────────┴────────┘
Внимание! Минфин России рекомендует не отражать в таблице 5.1 задолженности, поступившие и погашенные (списанные) в отчетном году. Поэтому включите в эту таблицу лишь те дебиторские и кредиторские задолженности, которые не погашены на конец отчетного года. Например, отражать дебетовые и кредитовые обороты по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" не требуется. Следовательно, бухгалтер должен сосредоточить внимание на остатках на 1 января 2014 г., отследив их выбытие, а также отразить поступление задолженностей, которые у вас имеются на 31 декабря 2014 г.
В таблице 5.2 отражают информацию о просроченной дебиторской задолженности. Данные о задолженности указываются по ее видам. В столбцах указывают величину задолженности, учтенную по условиям договора, и балансовую стоимость. Балансовая стоимость - это стоимость по условиям договора, уменьшенная на величину резерва сомнительных долгов, созданного под нее.
В столбцах указываются данные на:
- отчетную дату (столбец 2);
- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).
Таблица 5.3 предназначена для отражения данных о наличии и о движении кредиторской задолженности. Она заполняется так же, как таблица 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности".
В строках указываются виды задолженности, а в столбцах - ее остаток на начало и на конец периода, а также изменения (поступление, выбытие и перевод кредиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную) за отчетный год.
В таблице 5.4 отражают информацию о просроченной кредиторской задолженности.
В столбцах указываются данные на:
- отчетную дату (столбец 2);
- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);
- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).
Раздел 6. Затраты на производство
Данный раздел характеризует структуру расходов фирмы по обычным видам деятельности за отчетный и предыдущий годы.
При заполнении таблицы 6 распределите расходы по основным элементам в соответствии с ПБУ 10/99:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
По строке "Материальные затраты" покажите кредитовые обороты по счетам 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 21, 23, 25, 26, 29 и 44).
Если ваша фирма занимается торговлей, то отразите также суммы, списанные с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".
В строке "Расходы на оплату труда" отразите кредитовый оборот по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат по обычным видам деятельности.
По строке "Отчисления на социальные нужды" укажите суммы, списанные на счета учета затрат с кредита счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Для заполнения строки "Амортизация" суммируйте обороты по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат.
В строке "Прочие затраты" приведите стоимость работ и услуг производственного и непроизводственного характера (если первые вы не включаете в состав материальных расходов). К последним относятся консультационные, юридические, рекламные услуги, а также представительские и командировочные расходы. Информацию о них возьмите из кредита счетов 60, 71 и 76 в корреспонденции со счетами учета расходов. Все показатели приведите за отчетный и предыдущий годы.
В строке "Итого по элементам" отразите общую сумму затрат фирмы по обычным видам деятельности за отчетный и предшествующий годы. Это сумма предыдущих строк.
В следующей строке покажите изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и т.д. за каждый год.
В последней строке таблицы укажите общую сумму расходов по обычным видам деятельности. Как она возникает - поясняет пример.
Пример. Затраты ООО "Пассив" по элементам за отчетный год суммарно составили 1 700 000 руб.
На начало отчетного года в учете "Пассива" числились остатки: по счету 20 "Основное производство" - 100 000 руб., по счету 43 "Готовая продукция" - 50 000 руб. На конец отчетного года остатки по этим счетам составили соответственно 350 000 руб. и 0 руб. В строку "Изменение остатков (прирост [-], уменьшение [+]): незавершенного производства, готовой продукции и др." таблицы 6 бухгалтер "Пассива" занесет сумму в круглых скобках - (200 000 руб.) (-(350 000 - 100 000) + (50 000 - 0)). В последней строке "Итого расходы по обычным видам деятельности" бухгалтер покажет сумму 1 500 000 руб. (1 700 000 - 200 000). Эта величина совпадет с суммой себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов за отчетный год. Ведь все затраты, которые не сосредоточены в указанных остатках, в течение года были списаны в дебет счета 90 "Продажи".
Раздел 7. Оценочные обязательства
Этот раздел предназначен для отражения сумм резервов, созданных фирмой, под оценочные обязательства.
Напомним, что резервы под оценочные обязательства отражают по строкам 1430 и 1540 бухгалтерского баланса.
Информацию вносят отдельно по каждому резерву и только за отчетный период. В столбцы таблицы 7 вписывают суммы остатков на начало и на конец периода, а также отражают признанные, погашенные и списанные ввиду избыточности суммы.
Внимание! В этой таблице отражают резервы как долгосрочного, так и краткосрочного характера. В числе последних - резерв на оплату отпусков. Сумма такого резерва составляет примерно 1/11 части (9%) среднемесячного размера фонда оплаты труда с начисленными по нему взносами на обязательное социальное страхование работников. Поэтому считать величину данного резерва несущественной нельзя.
Пример. В прошлом году АО "Актив" объявило о своем намерении восстановить храм. Под это оценочное обязательство бухгалтером был начислен долгосрочный резерв под благотворительность, который на начало года отражался в учете по дисконтированной (приведенной) стоимости в сумме 5 000 000 руб. Согласно учетной политике "Актива" бухгалтер наращивает этот резерв помесячно. Поэтому в течение отчетного года он был доначислен на 400 000 руб. Вопреки первоначальным планам реконструкция храма начата в отчетном году, на нее фактически израсходовано 5 100 000 руб. Избыточная сумма резерва в сумме 300 000 руб. (5 000 000 + 400 000 - 5 100 000) списана. При таких обстоятельствах бухгалтер заполнит таблицу 7 так:
7. Оценочные обязательства
| Наименование показателя | Остаток на начало года | Признано | Погашено | Списано как избыточная сумма | Остаток на конец периода |
| Оценочные обязательства - всего | ... | ... | (...) | (...) | ... |
| в том числе: (обязательства по благотворительности) | (5100) | (300) | - |
Раздел 8. Обеспечения обязательств
Для заполнения таблицы 8 используйте данные забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списывают при погашении задолженности, в обеспечение которой они получены (например, по предоставленному займу).
