Э.: Владимир Иванович, что бы вы хотели пожелать бухгалтерам?

- М.: Как видно, изменения законодательства во всех сферах носят перманентный характер. Вслед за законами меняются и подзаконные акты. А кроме того, нередко пересматриваются и официальные толкования тех или иных норм. Поэтому основной фактор успешной работы - владение информацией. Отслеживание нововведений сопряжено с дополнительными затратами времени. Но отставание может обернуться финансовыми и репутационными потерями для компании. Так что требование о поддержании квалификации целесообразно закрепить в должностной инструкции. Обратите внимание: замена устаревших знаний новыми - это еще не повышение квалификации. Но большинство из вас успешно справляются и с первой, и со второй задачей. В этом отношении работа бухгалтера уникальна и представляет безграничные возможности для профессионального роста, которого я вам и желаю. А также - плодотворной работы над очередным годовым отчетом.

 

ЧТО ПРИНЕС 2014 ГОД

 

Каждый год вносятся многочисленные поправки в налоговое и бухгалтерское законодательство. В нашем традиционном обзоре мы отметили лишь те изменения, которые актуальны для большинства компаний. На самом деле новаций значительно больше, но часть из них носит узкоспециальный или отраслевой характер. Такие поправки мы рассматривать не стали.

 

Бухгалтерская отчетность

 

На протяжении 2014 г. вступил в силу ряд поправок к Закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ. Охарактеризуем наиболее значимые из них.

Закон N 402-ФЗ дополнен новыми терминами: "мнимые" и "притворные" объекты бухгалтерского учета. Запрещено регистрировать такие мнимые и притворные объекты бухучета, а также принимать к учету документы, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (п. 1 ст. 10 Закона N 402-ФЗ). Что же такое мнимые и притворные объекты бухучета?

Под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в т.ч. неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни).

Под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в т.ч. притворные сделки).

Законодатель определился с обязательным аудиторским заключением. С 1 января 2014 г. при представлении обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, необходимо представлять и аудиторское заключение о ней.

 

Внимание! Аудиторское заключение нужно представить в орган статистики либо вместе с годовой отчетностью, либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом (п. 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

 

Определено, что фирма составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность в случае обязанности ее представления. Такая обязанность может быть установлена (п. 4 ст. 13 Закона N 402-ФЗ):

- законодательством Российской Федерации;

- нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета;

- договорами фирмы;

- учредительными документами фирмы;

- решениями собственника фирмы (в хозяйственных обществах - участниками или акционерами).

В частности, составлять промежуточную отчетность по требованию налоговой инспекции вы не обязаны.

Установлен детализированный перечень юридических лиц, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность (п. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). Причем между этим перечнем и кругом лиц, для которых приказами Минфина России предусмотрены упрощения, имеются различия. Так, все субъекты малого предпринимательства могут вести бухгалтерский учет по упрощенным правилам. Напомним, малым предприятиям разрешается сократить план счетов, то есть вместо универсального Плана счетов бухучета они могут разработать свой план счетов. Также малым предприятиям разрешено исправлять существенные ошибки учета и отчетности в том периоде, в котором они их обнаружили. Еще одна поблажка - малые предприятия могут вести бухгалтерский учет кассовым методом. При этом руководителям субъектов малого предпринимательства разрешено вести бухучет самостоятельно. Бухгалтерскую отчетность допускается сдавать в составе только двух основных форм - бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

 

Налоговое администрирование.

Часть первая Налогового кодекса

 

С 1 января 2014 г. введено обязательное досудебное обжалование всех ненормативных актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц. Если же решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в установленные сроки, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке. Ранее обязательная досудебная процедура обжалования была предусмотрена только в отношении решений о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения (отказе в этом), принятых по результатам налоговых проверок.

В рамках проведения камеральной проверки организации по-прежнему обязаны давать пояснения при обнаружении ошибок, противоречий и несоответствий в представленных налоговых декларациях или расчетах. Но с 1 января 2014 г. у налоговиков появились новые основания для истребования пояснений, а также документов. Теперь при проведении камеральной проверки уточненной декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога по сравнению с ранее представленной декларацией, налоговые органы вправе потребовать представить необходимые пояснения, которые обосновывают изменения показателей налоговой декларации (расчета). Данные пояснения нужно представить в течение пяти рабочих дней.

Такое же право налоговым органам предоставили при камеральной проверке декларации (расчета) с заявленной суммой убытка. Организации в этом случае нужно будет обосновать размер полученного убытка.

Если уточненная декларация (расчет) с уменьшенной суммой налога к уплате (увеличенной суммой полученного убытка) будет представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи соответствующей декларации (расчета), налоговый орган вправе истребовать у компании следующие документы:

- первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета);

- аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений.

С 1 января 2014 г. за отказ от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки предусмотрена ответственность ст. 126 Налогового кодекса - штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. За неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации налоговики могут оштрафовать на 5000 руб., а при повторном нарушении в течение календарного года - на 20 000 руб. (ст. 129.1 НК РФ). Напомним, налоговый орган вправе истребовать у контрагента проверяемого документы или информацию о деятельности такого налогоплательщика.

При этом за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике (отказ представить документы) привлечь к ответственности могут не только организации и индивидуальных предпринимателей, но и физических лиц. Так, размер штрафа для предпринимателей, как и для юрлиц, составляет 10 000 руб., а для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - 1000 руб.

С 1 января 2014 г. за несвоевременную сдачу налоговых деклараций штрафовать могут и налоговых агентов, так как исключено указание на субъект правонарушения - налогоплательщика. Размер штрафа остался прежний - 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, определенного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Со 2 мая 2014 г. отменена обязанность налогоплательщиков сообщать в налоговый орган об открытии (закрытии) счетов, включая счета инвестиционного товарищества, и о возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа. Действительно, данная обязанность являлась излишней, поскольку дублировала обязанность банков представлять указанные сведения в отношении налогоплательщиков - клиентов банка. Одновременно с этим отменена ответственность компаний за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке.

Отменяя обязанность по уведомлению об открытии (закрытии) банковского счета, закон установил порядок осуществления контроля за исполнением кредитными организациями обязанности по представлению сведений о банковских счетах в налоговые органы. Так, с 1 июля 2014 г. банки обязаны сообщать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения информацию об открытии или закрытии счета, изменении его реквизитов не только организациями и предпринимателями, но и физическими лицами. Налоговики вправе запросить сведения у банка в случае проведения налоговых проверок. Кроме того, с 1 июля 2014 г. инспекторы вправе запрашивать у банка справки о наличии счетов, вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на счетах.

И немного о контролируемых сделках. Уведомление о контролируемых сделках нужно представить в налоговую не позднее 20 мая 2015 г. В частности, для признания контролируемой сделки между взаимозависимыми лицами применяется общеустановленный лимит суммы доходов по этим сделкам (суммы цен сделок) - более 1 млрд руб. Напомним, в 2013 г. лимит доходов составлял 2 млрд руб.

 

Налог на прибыль организаций

 

Нематериальными активами в целях исчисления налога на прибыль признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции. С 1 января 2014 г. перечень нематериальных активов дополнен исключительным правом на аудиовизуальные произведения.

С 1 января 2014 г. законодательно установлен запрет на одновременное применение к основной норме амортизации нескольких повышающих коэффициентов. Так, некоторые основные средства компании вправе амортизировать в ускоренном режиме. Это значит, что основную норму амортизации объекта разрешено увеличить на повышающий коэффициент. Коэффициент не выше 2 может применяться в отношении основных средств, которые используются для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Однако это правило действует, если такие объекты были приняты на учет до 1 января 2014 г. То есть если принятие на учет произошло после 1 января 2014 г., то повышающий коэффициент применить нельзя. Компании могут применять к норме амортизации и специальный коэффициент не выше 3 в отношении имущества, которое:

- сдают в лизинг. Коэффициент ускорения нельзя применять к основным средствам 1 - 3-й амортизационных групп независимо от метода начисления амортизации;

- используют в научно-технической деятельности;

- используют исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. Такая возможность может быть использована только операторами нового морского месторождения углеводородного сырья и организациями, владеющими лицензиями на пользование соответствующим участком недр.

С 1 января 2014 г. не подлежит амортизации только то имущество, которое полностью приобретено (создано) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, созданного с использованием бюджетных средств, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов), уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования. То есть амортизации подлежит только та часть имущества, которая приобретена организацией за счет собственных средств.

С 1 января 2014 г. уточнен порядок определения налоговой базы по дивидендам. Урегулирован спорный вопрос о том, включаются ли в общую сумму дивидендов, выплаченных налоговому агенту, дивиденды, которые он получил ранее предыдущего налогового периода. Теперь соответствующий показатель рассчитывается исходя из общей суммы дивидендов, в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Также установлен детализированный перечень лиц, которые признаются налоговыми агентами при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией.

 

Налог на добавленную стоимость

 

Начиная с 1 января 2014 г. плательщики НДС (в т.ч. являющиеся налоговыми агентами) обязаны представлять декларации только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (исключение - налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей по уплате налога, не выставляющие и (или) получающие счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица).

С 1 января 2014 г. при совершении не облагаемых НДС операций не нужно больше выставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

На посредников, которые не являются плательщиками НДС, при осуществлении ими предпринимательской деятельности в интересах третьего лица в случае выставления (получения) счетов-фактур с 1 января 2014 г. возложена обязанность вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. А с 2015 г. журнал учета необходимо будет представлять налоговикам в электронной форме. Делать это нужно будет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по НДС.

С 1 октября 2014 г. при реализации недвижимого имущества датой отгрузки признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

 

Внимание! Чиновники разработали универсальный передаточный документ (или УПД) на основе формы счета-фактуры. Разъяснения об использовании УПД в работе и рекомендуемая форма бланка приведены в Письме ФНС России от 21 октября 2013 г. N ММВ-20-3/96@.

 

УПД содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные для счетов-фактур и первичных документов. То есть он заменяет сразу 2 документа (например, счет-фактуру и ТОРГ-12). Однако УПД можно использовать и только как первичный документ (например, ТОРГ-12). Применять УПД не обязательно - чиновники лишь рекомендуют использовать его в учете. Кроме того, форму УПД можно изменить, однако важно сохранить все обязательные реквизиты, содержащиеся в документе.

Имейте в виду, выставлять отдельный счет-фактуру при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав не требуется, если составлен УПД.

 

Налог на доходы физических лиц

 

Установлен новый порядок получения имущественного вычета по расходам на приобретение жилья. Так, с 1 января 2014 г. вступила в силу новая редакция ст. 220 Налогового кодекса. Размер имущественного вычета при покупке жилья остался прежним - 2 000 000 руб. Но при неиспользовании всей суммы вычета покупатель жилья вправе получить остаток вычета при покупке (строительстве) другого жилья.

Новый порядок получения имущественного вычета применяется только к тем гражданам, которые зарегистрировали право собственности на жилье начиная с 1 января 2014 г. А вот если право на получение имущественного вычета возникло до 1 января 2014 г., получить вычет по новым правилам не получится.

 

Пример. Петрова И.А. купила в январе 2014 г. земельный участок на сумму 1 250 000 руб. Остаток вычета, который можно заявить при покупке другого жилья, составит 750 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 250 000 руб.). Для получения имущественного вычета Петровой нужно представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право собственности на участок. С 1 января 2014 г. не нужно больше подавать заявление на предоставление вычета (как разъяснили чиновники, декларация представляет собой письменное заявление).

Таким образом, пока доход за 2014 г. не превысит 1 250 000 руб., НДФЛ с заработной платы Петровой удерживать не будут.

 

С 2014 г. не применяется норма о распределении имущественного вычета по расходам между совладельцами жилья при покупке его в общую долевую (совместную) собственность. То есть каждый из собственников жилья сможет получить имущественный вычет в пределах 2 000 000 руб. Кроме того, с 1 января 2014 г. покупатель жилья вправе воспользоваться имущественным вычетом в сумме фактически уплаченных процентов по кредитам, но не более 3 000 000 руб. Такой вычет можно будет заявить при наличии права на имущественный вычет при покупке жилья, причем только в отношении одного объекта недвижимости.

 

Налог на имущество организаций

 

С 1 января 2014 г. в отношении отдельных объектов недвижимого имущества при расчете налога применяется их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода. К таким объектам относятся:

- административно-деловые и торговые центры;

- нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;

- недвижимое имущество иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства.

Власти субъекта РФ должны не позднее 1-го числа очередного налогового периода определить перечень объектов, по которым налог на имущество будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости, направить его в налоговые органы по месту их нахождения и разместить информацию на официальном сайте субъекта РФ. Если это не сделано в установленный срок, собственник объекта недвижимости будет вправе исчислять налог по прежним правилам, то есть исходя из среднегодовой стоимости объекта, а не из кадастровой стоимости.

 

Единый налог на вмененный доход

 

Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид деятельности, и базовая доходность. При этом базовая доходность корректируется на К1 (коэффициент-дефлятор). Так, на 2014 г. данный коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,672.

С 1 июля 2014 г. организациям на ЕНВД придется платить налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.

 

Внимание! Начиная с представления отчетности за I квартал 2015 г. вводится новая форма декларации по ЕНВД. Она утверждена Приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. N ММВ-7-3/353@.

 

Прочее

 

С 1 января 2014 г. сумму налога необходимо рассчитывать в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля. Это правило прописано в ст. 52 Налогового кодекса.

Расчет отпускных начиная со 2 апреля 2014 г. осуществляется с учетом среднемесячного числа календарных дней - 29,3.

Введены повышающие коэффициенты для расчета транспортного налога в отношении дорогих автомобилей. Данный коэффициент зависит от средней стоимости автомобиля и количества лет, прошедших с года его выпуска. Порядок расчета средней стоимости транспортных средств определил Минпромторг России. Коэффициенты применяются к сумме налога за налоговый период. В связи с нововведением обновлена декларация по транспортному налогу Приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. N ММВ-7-11/99@.

Что касается страховых взносов во внебюджетные фонды, то общие ставки остались на прежнем уровне. Величина предельного дохода, сверх которого страховые взносы не начисляются, возросла до 624 000 руб. Страховые взносы в ПФР теперь необходимо перечислять одним платежным поручением - без распределения на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

С 1 января 2014 г. прекращена аттестация рабочих мест и вместо нее проводится специальная оценка условий труда на рабочих местах. По итогам спецоценки условий труда работодатель должен платить в Пенсионный фонд страховые взносы по дополнительному тарифу в отношении лиц, условия труда на рабочих местах признаны тяжелыми или вредными. Ее порядок регламентирует Закон от 28 декабря 2013 г. N 426-ФЗ. При этом результаты аттестации рабочих мест действительны в течение пяти лет с момента ее завершения, но не более чем до 31 декабря 2018 г. На практике спецоценку стало возможным произвести начиная с 8 апреля 2014 г. - когда был опубликован подзаконный акт, содержащий Методику ее проведения и другие необходимые решения (утв. Приказом Минтруда России от 24 января 2014 г. N 33н). В отношении рабочих мест, на которых вредные и (или) опасные производственные факторы не выявлены, работодатель должен подать в государственную инспекцию труда декларацию соответствия условий труда государственным нормативным требованиям охраны труда.

 

Внимание! Начиная с отчетности за I квартал 2014 г. введена новая форма отчетности в Пенсионный Фонд - форма РСВ-1 ПФР. Она объединила в себе расчет по начисленным и уплаченным взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и сведения персонифицированного учета.

 

В 2014 г. проиндексированы все виды детских пособий. Их размеры смотрите в разделе "Страховые взносы в Фонд социального страхования РФ".

С 1 января 2014 г. в бюджетном процессе вместо ранее применяемых кодов Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОКАТО) применяются коды Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОКТМО). Соответствующие изменения внесены в формы налоговых деклараций и расчетов. В платежных поручениях на перечисление средств в бюджетную систему тоже нужно указывать коды ОКТМО.

 

Внимание! В 2014 г. еще можно применять Классификатор ОКВЭД, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст. С 1 января 2015 г. следует применять коды Классификатора ОКВЭД2, утвержденного Приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. N 14-ст.

 

КАК ПОДГОТОВИТЬСЯ К ОТЧЕТУ

 

Прежде чем составлять бухгалтерскую отчетность, вам нужно:

- провести инвентаризацию активов и обязательств фирмы;

- внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

- провести реформацию баланса;

- отразить те или иные операции, которые произошли после 31 декабря 2014 г. (события после отчетной даты).

 

Инвентаризация

 

Согласно Закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ (ст. 11) обязательное проведение инвентаризации устанавливается федеральными и отраслевыми стандартами.

До утверждения таких стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные Минфином России до 1 января 2013 г. (п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ). Инвентаризация относится к правилам бухгалтерского учета (разд. II ПВБУ). Поэтому при проведении инвентаризации в текущем году нужно по-прежнему руководствоваться п. п. 26 - 28 ПВБУ. Но в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ.

Однако если до 1 января 2013 г. инвентаризации подлежало имущество (правда, не в гражданско-правовом, а в "бухгалтерском" понимании), то теперь - активы. Следовательно, одна из задач инвентаризации - удостовериться, что статьи баланса соответствуют определению активов, приведенному в п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г.).

 

Внимание! Инвентаризации подлежит не имущество, а активы, то есть хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции).

 

Активом признается не всякое имущество. В этой связи предстоит списать те основные средства, которые не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01, Письмо Минфина России от 13 июня 2013 г. N 03-05-05-01/21929). Одновременно такие объекты приходуют в качестве материалов по цене возможной продажи (например, металлолома). Скорректировать стоимость других дебетовых остатков позволят пассивные счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам". Наконец, нужно убедиться, что числящиеся в учете расходы будущих периодов удовлетворяют критериям признания активов.

 

Внимание! Статьи капитала инвентаризации не подлежат (п. 1 ст. 11 Закона N 402-ФЗ).

 

Инвентаризация материальных ценностей - это сверка того, что отражено в регистрах бухгалтерского учета, с тем, что фактически находится в офисе, на складе и т.д., включая обособленные подразделения фирмы.

Инвентаризация обязательств - это сверка задолженностей, которые отражены в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки, налоговыми декларациями и т.д.

Инвентаризация нужна для обеспечения достоверности данных учета.

Прежде всего оформите приказ руководителя о проведении инвентаризации. Затем зарегистрируйте его в журнале. Для этих документов предусмотрены специальные унифицированные формы - N N ИНВ-22 и ИНВ-23. Создайте инвентаризационную комиссию.

Членами комиссии могут быть работники администрации, бухгалтерской службы и другие специалисты, которые способны оценить состояние активов и обязательств фирмы.

В приказе укажите, какие именно активы и обязательства будет инвентаризировать комиссия. Образец такого приказа приведен на следующей странице.

 

Унифицированная форма N ИНВ-22

 

Утверждена

Постановлением Госкомстата России

от 18.08.98 N 88

 

┌────────┐

│ Код │

├────────┤

Форма по ОКУД │ 0317018│

ООО "Агрегат" ├────────┤

----------------------------------------------- по ОКПО │40062011│

организация ├────────┤

Склад материально-производственных ценностей N 2 │ - │

------------------------------------------------------- │ │

структурное подразделение └────────┘

 

┌─────────┬───────────┐

│ Номер │ Дата │

│документа│составления│

├─────────┼───────────┤

│ 3 │ 05.12.2014│

ПРИКАЗ └─────────┴───────────┘

(ПОСТАНОВЛЕНИЕ, РАСПОРЯЖЕНИЕ)

О ПРОВЕДЕНИИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

 

основных средств

Для проведения инвентаризации --------------------------------

__________________________________________________________________

назначается рабочая инвентаризационная комиссия в составе:

 

Директор Аксаков Андрей Николаевич

Председатель комиссии ----------- --------------------------------

должность фамилия, имя, отчество

 

Технический

директор Михеев Игорь Викторович

Члены комиссии: ----------- --------------------------------

должность фамилия, имя, отчество

 

Начальник

цеха N 3 Долгополов Иван Петрович

----------- --------------------------------

должность фамилия, имя, отчество

 

- -

----------- --------------------------------

должность фамилия, имя, отчество

 

основные средства, находящиеся

Инвентаризации подлежит --------------------------------------

наименование имущества, обязательства

в цехе N 2

------------------------------------------------------------------

 

8 декабря 2014

К инвентаризации приступить "--" ---------- ---- г.

 

11 декабря 2014

и окончить "--" ---------- ---- г.

 

инвентаризация перед составлением

Причина инвентаризации ---------------------------------------

контрольная проверка, смена материально

годовой бухгалтерской отчетности

------------------------------------------------------------------

ответственных лиц, переоценка и т.д.

__________________________________________________________________

Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию

__________________________________________________________________

 

12 декабря 2014

не позднее "--" --------- ---- г.

 

Директор Аксаков Аксаков А.Н.

Руководитель ---------- ------- ------------------------------

должность подпись расшифровка подписи

 

Перед началом инвентаризации бухгалтер должен представить комиссии данные бухгалтерского учета, в которых зафиксированы перечень и стоимость активов и обязательств фирмы.

В регистрах учета должны быть следующие записи:

- дата и наименование той или иной хозяйственной операции;

- ее сумма;

- остатки по счетам бухгалтерского учета на дату начала инвентаризации.

Руководитель инвентаризационной комиссии обязан завизировать приходные и расходные документы и сделать в них запись "до инвентаризации на (дата)".

На основании названных документов комиссия определяет стоимость активов и обязательств фирмы к началу инвентаризации. Эти данные заносят в инвентаризационные описи и акты (графа "По данным бухгалтерского учета").

Инвентаризационная опись (акт) - это документ, в котором отражают результаты инвентаризации. Для каждого вида активов и обязательств оформляют свою форму. Например, при инвентаризации наличных денег заполняют акт по форме N ИНВ-15, товаров или материалов - опись по форме N ИНВ-3 и т.д.

Инвентаризацию имущества проводят с участием материально ответственных лиц (кладовщиков, кассиров и т.д.). С этих работников берут расписки о том, что поступившие ценности оприходованы, отпущенные - списаны и все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Опись подписывают все члены комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества. Если в документе не будет хотя бы одной необходимой подписи, результаты инвентаризации могут признать недействительными. Опись хранят в архиве фирмы не менее пяти лет.

 

Как провести инвентаризацию

 

Фактическое наличие находящихся в организации товарно-материальных ценностей при инвентаризации проверяют путем подсчета, взвешивания, обмера. Для этого членов комиссии необходимо обеспечить помощниками для взвешивания и перемещения предметов, а также необходимыми механизмами (весами, контрольно-измерительными приборами и т.п.).

Если инвентаризацию проводят в течение нескольких дней, то складские помещения после ухода комиссии каждый раз опечатывают. Основная задача инвентаризации - выяснить, совпадают ли данные бухгалтерского учета с фактическим наличием объектов бухгалтерского учета. А ее цель - обеспечить достоверность данных отчетности.

 

Внимание! Проверить нужно не только имущество, которое принадлежит фирме. Инвентаризации также подлежат ценности, учтенные на забалансовых счетах, прав собственности на которые у фирмы нет (например, арендованные основные средства; товары, полученные на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку).

 

Дату инвентаризации определяет руководитель фирмы по согласованию с бухгалтером.

Инвентаризацию проводят в период с 1 октября по 31 декабря отчетного года. К назначенной дате бухгалтер должен успеть подготовить документы для инвентаризационной комиссии.

Инвентаризацию основных средств разрешено проводить один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет.

Торговые фирмы проверяют наличие на своих складах товаров, как правило, не реже раза в квартал. Да и внезапную проверку кассы рекомендуется делать с такой же периодичностью.

 

Как сверить наличие основных средств

 

До начала инвентаризации надо проверить:

- заполнены ли инвентарные карточки, книги и описи;

- имеется ли техническая документация на основные средства;

- есть ли документы на сданные либо взятые в аренду основные средства.

Если этих документов нет, необходимо их срочно оформить или восстановить.

В ходе ревизии комиссия должна осмотреть объекты и внести в описи их полные наименования, назначение, инвентарные номера, основные эксплуатационные и технические показатели.

При инвентаризации объектов недвижимости убедитесь, что на фирме есть документы, подтверждающие право собственности на них.

Если в ходе инвентаризации комиссия обнаружит объект основных средств, который не учтен в бухгалтерских документах, то в описи надо сделать запись о его наименовании, технических характеристиках и материалах, из которых он изготовлен.

Такие объекты надо оценить по рыночным ценам. В дальнейшем эта стоимость амортизируется в полном объеме.

 

Внимание! Выявленные в 2014 г. движимые основные средства налогом на имущество не облагаются (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

 

Сведения об оценке и степени износа объекта оформите актами.

Всю информацию по основным средствам инвентаризационная комиссия записывает в опись (форма N ИНВ-1). Объекты внесите в описи в соответствии с их прямым назначением.

Если основное средство было реконструировано, модернизировано или переоборудовано, после чего изменилось его назначение, внесите объект в опись в соответствии с новым назначением.

Если у вас есть группа однотипных объектов (станки, инструмент, хозяйственный инвентарь и т.д.), которая записана в карточку группового учета, в описи приведите наименование этой группы и укажите количество предметов в ней.

Машины, оборудование и транспортные средства, наоборот, занесите в описи индивидуально, указав их заводские номера (по техпаспорту изготовителя), год выпуска, назначение, мощность и т.д.

Инвентаризацию основных средств, которые в период ее проведения находятся вне фирмы (например, все виды транспорта, находящиеся в рейсе или на капитальном ремонте), проводят до момента их временного выбытия.

Если обнаружены основные средства, которые пришли в негодность и их нельзя восстановить, составьте на них отдельную опись. В ней укажите время ввода объекта в эксплуатацию и причины, которые привели его в негодность (порча, полный износ и т.д.).

По основным средствам производственного и непроизводственного назначения составьте отдельные описи.

Кроме того, отдельно оформите опись по не принадлежащим фирме (арендованным) основным средствам. В ней сделайте ссылки на документы, на основании которых эти основные средства находятся у вас.

Опись может быть оформлена так, как показано на странице 44.

 

Унифицированная форма N ИНВ-1

 

┌──────────┐

│ Код │

├──────────┤

Форма по ОКУД │ 0317001 │

ООО "Агрегат" ├──────────┤

--------------------------------------------- по ОКПО │ 40062011 │

организация ├──────────┤

Цех N 2 │ - │

----------------------------------------------------- │ │

структурное подразделение ├──────────┤

Вид деятельности │ 28.12 │

┌─────┼──────────┤

Основание для проведения приказ, -постановление,│номер│ 3 │

инвентаризации: распоряжение- │ │ │

─────────────────────────┼─────┼──────────┤

ненужное зачеркнуть │дата │05.12.2014│

└─────┼──────────┤

Дата начала инвентаризации │09.12.2014│

├──────────┤

Дата окончания инвентаризации │12.12.2014│

├──────────┤

Вид операции │ - │

└──────────┘

 

┌─────────┬───────────┐

│ Номер │ Дата │

│документа│составления│

├─────────┼───────────┤

│ 3 │ 12.12.2014│

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ └─────────┴───────────┘

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

станки фрезерные

Основные средства ------------------------------------------------

_________________________________________________________________,

в собственности ООО "Агрегат"

находящиеся ------------------------------------------------------

в собственности организации, на ответственном

хранении, в т.ч. арендованные

Московская обл., г. Красногорск, Успенская ул.,

д. 1

Местонахождение --------------------------------------------------

-

Арендодатель <*> -------------------------------------------------

 

РАСПИСКА

 

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные

документы на основные средства сданы в бухгалтерию и все основные

средства, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы,

а выбывшие списаны в расход.

 

Лицо(а), ответственное(ые) за сохранность основных средств:

Мастер Антонова Антонова Г.М.

--------- -------- ---------------------

должность подпись расшифровка подписи

- - -

--------- -------- ---------------------

должность подпись расшифровка подписи

- - -

--------- -------- ---------------------

должность подпись расшифровка подписи

 

--------------------------------

<*> Заполняется по основным средствам, полученным по договору

аренды.

 

2-я страница формы N ИНВ-1

 

Номер по порядку

Наименование, назначение и краткая характеристика объекта

Документ, подтверждающий принятие объекта на ответственное хранение (аренду)

Год выпуска (постройки, приобретения)

Номер

Фактическое наличие

По данным бухгалтерского учета

инвентарный

заводской

паспорта (документа о регистрации)

количество, шт.

стоимость, руб. коп.

количество, шт.

стоимость, руб. коп.

наименование

дата

номер

Вертикально-фрезерный станок MMT-48SP: предназначен для обработки деталей из различного материала и для ответственного сверления. Габариты: 880x770x1160. Вес, кг: 380. Максимальный диаметр сверления: 45 мм. Потребляемая мощность: 1500 Вт/400 В

Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств

02.03.2006

12/1

142-02

-

153 140,00

153 140,00

Итого

153 140,00

153 140,00

 

Итого по странице:

Один

а) количество порядковых номеров -----------------------------

прописью

Две

б) общее количество единиц фактически ------------------------

прописью

Сто пятьдесят три тысячи сто сорок

в) на сумму фактически ---------------------------------------

прописью

________________________________________________ руб. ------- коп.

 

3-я страница формы N ИНВ-1

 

Итого по описи:

Один

а) количество порядковых номеров -----------------------------

прописью

Две

б) общее количество единиц фактически ------------------------

прописью

Сто пятьдесят три тысячи сто сорок

в) на сумму фактически ---------------------------------------

прописью

________________________________________________ руб. ------- коп.

 

Все подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по

инвентаризационной описи основных средств проверены.

 

Директор Аксаков Аксаков А.Н.

Председатель комиссии --------- ------- --------------------------

должность подпись расшифровка подписи

 

Технический

директор Михеев Михеев И.В.

Члены комиссии: ----------- ---------- ---------------------------

должность подпись расшифровка подписи

 

Начальник

цеха N 3 Долгополов Долгополов И.П.

----------- ---------- ---------------------------

должность подпись расшифровка подписи

- - -

----------- ---------- ---------------------------

должность подпись расшифровка подписи

 

Все основные средства, поименованные в настоящей

1 1

инвентаризационной описи с N ------------ по N -----------,

комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены

в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не

имею (не имеем). Основные средства, перечисленные в описи,

находятся на моем (нашем) ответственном хранении.

 

Лицо(а), ответственное(ые) за сохранность основных средств:

Мастер Антонова Антонова Г.М.

----------- -------- -----------------------------

должность подпись расшифровка подписи

- - -

----------- -------- -----------------------------

должность подпись расшифровка подписи

- - -

----------- -------- -----------------------------

должность подпись расшифровка подписи

 

12 декабря 2014

"--" -------------- ---- г.

 

Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил

Бухгалтер Серова Серова В.И.

----------- -------- -----------------------------

должность подпись расшифровка подписи

 

12 декабря 2014

"--" -------------- ---- г.

 

Как сверить наличие материально-производственных запасов

 

Данные о товарах, материалах, полуфабрикатах и готовой продукции отражают в описи по форме N ИНВ-3. Там указывают их виды, группы, артикулы и сорта. Все ценности в присутствии членов комиссии пересчитывают, перемеривают, перевешивают. Опись составляют в двух экземплярах:

- один экземпляр передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости;

- второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность ценностей.

В графе "Товарно-материальные ценности" описи (столбец "Код (номенклатурный номер)") указывают номенклатурный номер товарно-материальных ценностей. Чтобы заполнить эту графу, вы можете воспользоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) или разработать собственные кодировки.

В графе "Единица измерения" проставьте данные из Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97). Он утвержден Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 366.

 

Внимание! Товарно-материальные ценности, поступающие на фирму в период инвентаризации, кладовщики приходуют в присутствии комиссии по реестру или товарному отчету уже после инвентаризации. Данные о них заносят в отдельную опись "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации".

Отпущенные в период ревизии ценности также отражают в отдельной описи "Товарно-материальные ценности, отпущенные в период инвентаризации". В расходных документах председатель комиссии делает соответствующую отметку и ставит свою подпись.

 

К ценностям, которые содержат драгоценные металлы или камни, должен быть приложен специальный паспорт. Его номер указывают в графе "Номер" (графа "Паспорт").

По отгруженным товарам, которые не находятся на складе фирмы, оформите отдельную опись. Сделайте в ней записи о покупателях, наименовании товаров, их стоимости и дате отгрузки.

В описи, которая заполнена не до конца, обычно ставят прочерк в виде латинской буквы Z. Это делают, чтобы нельзя было дописать туда что-либо после окончания инвентаризации. С этой же целью внизу описи проставляют количество порядковых номеров на каждой странице и общее количество единиц ценностей. Опись может быть оформлена так, как показано на страницах 45 - 47.

 

Унифицированная форма N ИНВ-3

 

┌──────────┐

│ Код │

├──────────┤

Форма по ОКУД │ 0317004 │

ООО "Агрегат" ├──────────┤

---------------------------------------------- по ОКПО │ 40062011 │

организация ├──────────┤

Склад материально-производственных ценностей N 2 │ - │

------------------------------------------------------ │ │

структурное подразделение ├──────────┤

Вид деятельности │ 28.12 │

┌─────┼──────────┤

Основание для проведения -приказ, постановление,-│номер│ 14 │

инвентаризации: распоряжение │ │ │

─────────────────────────┼─────┼──────────┤

ненужное зачеркнуть │дата │10.12.2014│

└─────┼──────────┤

Дата начала инвентаризации │11.12.2014│

├──────────┤

Дата окончания инвентаризации │12.12.2014│

├──────────┤

Вид операции │ 85 │

└──────────┘

 

┌─────────┬───────────┐

│ Номер │ Дата │

│документа│составления│

├─────────┼───────────┤

│ 9 │ 12.12.2014│

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ └─────────┴───────────┘

ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

 

трубы

-----------------------------------------------------------------,

вид товарно-материальных ценностей

в собственности ООО "Агрегат"

находящиеся ------------------------------------------------------

в собственности организации, полученные для переработки

 

РАСПИСКА

 

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные

документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и

все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу)

ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

 

Кладовщик Миронова Миронова О.С.

Материально ответственное(ые) --------- -------- -------------------

лицо(а): должность подпись расшифровка подписи

- - -

-------- ------- -------------------

должность подпись расшифровка подписи

 

Произведено снятие фактических остатков ценностей по состоянию на

12 декабря 2014

"--" ------------- ---- г.

 

2-я и 3-я страницы формы N ИНВ-3

 

Номер по порядку

Счет, субсчет

Товарно-материальные ценности

Единица измерения

Цена, руб. коп.

Номер

Фактическое наличие

По данным бухгалтерского учета

инвентарный

паспорта

код по ОКЕИ

наименование

наименование, характеристика (вид, сорт, группа)

код (номенклатурный номер)

количество

сумма, руб. коп.

количество

сумма, руб. коп.

10-110

Трубы

пог. м

1000,00

-

-

390 000,00

390 000,00

металлические

10-113

Трубы

пог. м

2500,00

-

-

250 000,00

250 000,00

титановые

Итого

640 000,00

640 000,00

 

Итого по странице:

Два

а) количество порядковых номеров -----------------------------

прописью

Четыреста девяносто

б) общее количество единиц фактически ------------------------

прописью

Шестьсот сорок тысяч

в) на сумму фактически ---------------------------------------

прописью

________________________________________________ руб. ------- коп.

 

По данному образцу печатать вкладной лист в формате 2А4 с

надписью "Вкладной лист к форме N ИНВ-3".

 

4-я страница формы N ИНВ-3

 

Итого по описи:

Два

а) количество порядковых номеров -----------------------------

прописью

Четыреста девяносто

б) общее количество единиц фактически ------------------------

прописью

Шестьсот сорок тысяч

в) на сумму фактически ---------------------------------------

прописью

________________________________________________ руб. ------- коп.

 

Все цены, подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по

инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей

проверены.

 

Директор Антонов Антонов А.Н.

Председатель комиссии --------- ------- --------------------------

должность подпись расшифровка подписи

 

Технический

директор Михеев Михеев И.В.

Члены комиссии: ----------- ---------- ---------------------------

должность подпись расшифровка подписи

 

Начальник

цеха N 3 Долгополов Долгополов И.П.

----------- ---------- ---------------------------

должность подпись расшифровка подписи

- - -

----------- ---------- ---------------------------

 

Все товарно-материальные ценности, поименованные в настоящей

1 2

инвентаризационной описи с N ------------ по N -----------,

комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены

в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не

имею (не имеем). Товарно-материальные ценности, перечисленные в

описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.

 

Лицо(а), ответственное(ые) за сохранность товарно-материальных

ценностей:

Кладовщик Миронова Миронова О.С.

----------- -------- -----------------------------

должность подпись расшифровка подписи

- - -

----------- -------- -----------------------------

должность подпись расшифровка подписи

- - -

----------- -------- -----------------------------

должность подпись расшифровка подписи

 

12 декабря 2014

"--" ------------- ---- г.

 

Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил

Бухгалтер Соколова Соколова И.Л.

----------- -------- -----------------------------

должность подпись расшифровка подписи

 

17 декабря 2014

"--" ------------- ---- г.

 

Как сверить наличность в кассе и денежные документы

 

В процессе инвентаризации комиссия пересчитывает деньги в кассе и сверяет полученную сумму с остатком на конец дня в кассовой книге.

Помимо денег комиссия должна проверить сохранность денежных документов: почтовых марок, путевок в дома отдыха и санатории, авиабилетов и т.д. Ценные бумаги и бланки строгой отчетности нужно проверять по видам бланков и с учетом их начальных и конечных номеров.

К денежным документам относятся оформленные векселя или облигации вашей фирмы, предназначенные к выдаче. В кассах часто хранят и документарные ценные бумаги третьих лиц (векселя, облигации), но денежными документами они не являются. Что касается акций, то эти ценные бумаги документарной формы не имеют.

При инвентаризации используют типовые бланки по форме N ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств" и N ИНВ-16 "Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности". В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, путевок, авиабилетов) находилось в кассе в момент проведения ревизии. Главный бухгалтер фирмы указывает в акте стоимость ценностей в кассе по данным бухгалтерского учета. Здесь же указывают номера последних на дату ревизии приходного и расходного кассовых ордеров. Оборотную сторону акта заполняют, если во время ревизии комиссия обнаружила недостачу или излишки ценностей. Строку "Объяснение причин излишков и недостач" заполняет работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир).

Если в результате инвентаризации была выявлена недостача, руководитель может принять одно из решений:

- удержать сумму недостачи с материально ответственного лица;

- списать недостачу за счет средств организации (если в недостаче нет вины кассира или если руководитель отказался от взыскания недостачи с кассира).

Решение руководителя фиксируют на оборотной стороне акта.

Иногда кассиры или руководители фирмы хранят в кассе свои личные сбережения или другие ценности. В таких случаях имейте в виду: не только недостача, но и излишек денег является нарушением порядка ведения кассовых операций. Такие излишки, выявленные при инвентаризации, должны быть изъяты комиссией и оприходованы.

Акт может быть оформлен так, как показано на следующей странице.

 

Унифицированная форма N ИНВ-15

 

┌──────────┐

│ Код │

├──────────┤

Форма по ОКУД │ 0317013 │

├──────────┤

ООО "Агрегат" │ │

------------------------------------------------ по ОКПО │ 40062011 │

организация ├──────────┤

- │ - │

-------------------------------------------------------- │ │

структурное подразделение ├──────────┤

________________________________________________________ │ │

├──────────┤

Вид деятельности │ 28.12 │

┌──────┼──────────┤

Основание для проведения приказ, -постановление, │номер │ 37 │

инвентаризации: распоряжение- │ │ │

────────────────────────┼──────┼──────────┤

ненужное зачеркнуть │дата │30.12.2014│

└──────┼──────────┤

Вид операции │ 12 │

└──────────┘

 

┌─────────┬───────────┬──────┐

│ Номер │ Дата │ │

│документа│составления│ │

├─────────┼───────────┼──────┤

АКТ │ 14 │ 30.12.2014│ │

ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НАЛИЧНЫХ └─────────┴───────────┴──────┘

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, НАХОДЯЩИХСЯ ПО СОСТОЯНИЮ

30 декабря 2014

НА "--" ------------ Г.

 

РАСПИСКА

 

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные

документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные

средства, разные ценности и документы, поступившие на мою

ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное лицо:

Кассир Петрова Петрова В.И.

---------------- -------------- ----------------------

должность подпись расшифровка подписи

 

Акт составлен комиссией, которая установила следующее:

7560 20

1) наличных денег ----------- руб. ---- коп.

- -

2) марок ----------- руб. ---- коп.

- -

3) ценных бумаг ----------- руб. ---- коп.

- -

4) ----------- руб. ---- коп.

- -

5) ----------- руб. ---- коп.

7560 20

Итого фактическое наличие на сумму ------------ руб. ---- коп.

цифрами