Затраты на производство, управление и реализацию продукции планируются в несколько этапов:
1) расчет прямых затрат на производство продукции;
2) расчет смет косвенных затрат на производство продукции с выделением распределяемых переменных косвенных затрат и условно-постоянных затрат;
3) расчет смет «Общехозяйственные расходы», «Расходы на реализацию»;
4) формирование годовой сметы «Затраты на производство и реализацию продукции».
7.1 Расчет прямых затрат на производство продукции.
Планирование прямых затрат ведется в следующем разрезе:
1 Прямые материальные затраты
В том числе 1.1 Сырье и материалы
1.2 Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера
1.3 Топливо и энергия на технологические нужды
2 Прямые затраты по оплате труда с отчислениями
В том числе 2.1 заработная плата производственных рабочих
2.2 Отчисление на страхование
Прямые материальные затраты за вычетом возвратных отходов (ПМЗ) рассчитаны на год и по кварталам ранее в таблицах МСР2, ТЭР2. Данные указанных таблиц отражают суммарные затраты, но не в разрезе товаров. Расчет ПМЗ по товарам будет выполняться 2 способами:
1) прямой расчет по общему алгоритму расчета. Применить для ароматизаторов, т.к. для них установлены разные нормы расхода по товарам разных видов.
2) упрощенный расчет, который может применяться к ресурсам, имеющим общие по видам продукции нормы расхода. Тогда можно распределение осуществлять пропорционально объемам производства отдельных товаров в квартале. Метод применить для остальных видов сырья и материалов, полуфабрикатов и ТЭР.
На основе таблицы ПП3 определяем долю производства каждого товара в квартальном объеме производства (таблица ПЗ1).
Таблица ПЗ1 – Доля в объеме производства отдельных видов продукции
| Наименование показателей | Ед. измер. | Плановый год | В том числе по кварталам | |||
| Объем производства продукции | Тыс. литр | |||||
| продукция А | ||||||
| продукция Б | ||||||
| продукция В | ||||||
| Доля продукции | % | |||||
| продукция А | ||||||
| продукция Б | ||||||
| продукция В |
Результаты расчетов сводятся в таблицу ПЗ2.
Таблица ПЗ2 – Прямые материальные затраты на производство продукции в разрезе товаров
| Статья калькуляции | Плановый год | В том числе по кварталам | ||
| 1 Прямые материальные затраты ВСЕГО | |||||
| В том числе 1.1 Сырье и материалы | |||||
| 1.1.1 Ароматизаторы | |||||
| 1.1.2 Прочее сырье | |||||
| 1.2 Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера (ПКИ) | |||||
| 1.3 Топливо и энергия на технологические нужды | |||||
| Продукция А | |||||
| 1 Прямые материальные затраты ВСЕГО | |||||
| В том числе 1.1 Сырье и материалы | |||||
| 1.1.1 Ароматизаторы | |||||
| 1.1.2 Прочее сырье | |||||
| 1.2 ПКИ | |||||
| 1.3 Топливо и энергия на технологические нужды | |||||
| Продукция Б | |||||
| 1 Прямые материальные затраты ВСЕГО | |||||
| В том числе 1.1 Сырье и материалы | |||||
| 1.1.1 Ароматизаторы | |||||
| 1.1.2 Прочее сырье | |||||
| 1.2 ПКИ | |||||
| 1.3 Топливо и энергия на технологические нужды | |||||
| Продукция В | |||||
| 1 Прямые материальные затраты ВСЕГО | |||||
| В том числе 1.1 Сырье и материалы | |||||
| 1.1.1 Ароматизаторы | |||||
| 1.1.2 Прочее сырье | |||||
| 1.2 ПКИ | |||||
| 1.3 Топливо и энергия на технологические нужды |
Прямые затраты по оплате труда с отчислениями (ПРОТ) включат в себя расходы, непосредственно связанные с производством продукции, а именно оплату труда основных рабочих. Они рассчитаны на год в таблице ТР5. Данные указанной таблицы отражают суммарные затраты. По кварталам распределены равномерно. Поскольку оплата труда рабочих почасовая, то расчет в разрезе товаров проведем пропорционально объемам производства отдельных товаров в квартале (см. таблицу ПЗ1). Результаты расчетов сводятся в таблицу ПЗ3.
Таблицу ПЗ3 – Прямые расходы на оплату труда с отчислениями
| Статья калькуляции | Плановый год | В том числе по кварталам | ||||
| Прямые затраты по оплате труда с отчислениями ВСЕГО | ||||||
| 2.1 Расходы на оплату труда основных рабочих | ||||||
| 2.2 Отчисление на страхование | ||||||
| Продукция А | ||||||
| Прямые затраты по оплате труда с отчислениями ВСЕГО | ||||||
| 2.1 РОТ основных рабочих | ||||||
| 2.2 Отчисление на страхование | ||||||
| Продукция Б | ||||||
| Прямые затраты по оплате труда с отчислениями ВСЕГО | ||||||
| 2.1 РОТ основных рабочих | ||||||
| 2.2 Отчисление на страхование | ||||||
| Продукция В | ||||||
| Прямые затраты по оплате труда с отчислениями ВСЕГО | ||||||
| 2.1 РОТ основных рабочих | ||||||
| 2.2 Отчисление на страхование |
7.2 Расчет смет косвенных затрат на производство продукции
Сметы косвенных затрат на производство продукции: 1) расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; 2) расходы по организации, обслуживанию и управлению производством. Требуется выделение распределяемых переменных косвенных затрат и условно-постоянных затрат.
В Учетной политике предприятия указано, что затраты по указанным сметам в общем объеме являются условно-постоянными затратами и целиком относятся на «Управленческие расходы».
Статья «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» является комплексной и включает экономические элементы: материальные затраты (МЗ); расходы на оплату труда (РОТ); отчисления на страхование (Остр); амортизация основных средств (АмО).
Материальные затраты определяем укрупнено. Затраты на содержание, обслуживание и ремонт машин и оборудования ежегодно 4% от их первоначальной стоимости (таблица ОС1). Затраты по внутризаводскому перемещению грузов включают затраты электроэнергии на работу линии (конвейер), рассчитываются исходя из мощности установленного электрооборудования, количества линий и времени их работы (таблица ОС1).
Затраты по оплате труда с отчислениями (РОТ) включат в себя оплату труда вспомогательных рабочих. Они рассчитаны на год ранее в таблице ТР5. Данные указанных таблиц отражают суммарные затраты. Отчисления на страхование (Остр) см. в таблице ТР5.
Амортизация основных средств (АмО) включат в себя амортизацию ОС цеха согласно таблицы ОС2.
Расчет необходимо представить в виде таблицы КЗ1.
Таблица КЗ1 - Годовая смета «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», руб.
| Статья | МЗ | РОТ | ОСтр | АмО | Сумма |
| Затраты на содержание, обслуживание и ремонт машин и оборудования | |||||
| Затраты по внутризаводскому перемещению грузов | |||||
| Расходы на оплату труда работников, обслуживающих оборудование, с отчислениями на страхование | |||||
| Амортизация машин и оборудования | |||||
| Сумма |
Статья «Расходы по организации, обслуживанию и управлению производством» является комплексной и включает экономические элементы: материальные затраты (МЗ); расходы на оплату труда (РОТ); отчисления на страхование (Остр); амортизация основных средств (АмО).
Материальные затраты определяем укрупнено. Нормативы годовых затрат на содержание, обслуживание и ремонт составляют: для инвентаря общецехового назначения 5% от первоначальной стоимости; для зданий - согласно таблицы ИД13. Данные о стоимости и площади см. в таблицах ОС1, ОС3.
Таблица ИД13 – Нормативы годовых затрат на содержание, обслуживание и ремонт помещений цеха и предприятия
| Вид площади | Значение, руб. на м2 |
| Производственная цеха | |
| Производственная предприятия | |
| Складская | |
| Служебно-бытовая на рабочего | |
| Служебно-бытовая на служащего | |
| Служебно-бытовая на руководителя |
Затраты по оплате труда с отчислениями (РОТ) включат в себя оплату труда служащих и руководителей цеха. Они рассчитаны ранее в таблице ТР5.
Отчисления на страхование (Остр) см. в таблице ТР5. Амортизация основных средств (АмО) инвентаря и помещений цеха рассчитана в таблицах ОС2, ОС3.
Расчет необходимо представить в виде таблицы КЗ2.
Таблица КЗ2 - Годовая смета «Расходы по организации, обслуживанию и управлению производством», руб.
| Статья | МЗ | РОТ | ОСтр | АмО | Сумма |
| Затраты на содержание и ремонт знаний, сооружений и инвентаря общецехового назначения | |||||
| Расходы на оплату труда работников аппарата управления цехом с отчислениями на страхование | |||||
| Амортизация знаний, сооружений и инвентаря общецехового назначения | |||||
| Сумма |
7.3 Расчет смет «Общехозяйственные расходы», «Расходы на реализацию»
Статья «Общехозяйственные расходы» является комплексной и включает экономические элементы.
Материальные затраты определяем укрупнено. Нормативы годовых затрат на содержание, обслуживание и ремонт составляют: для оборудования и инвентаря предприятия 8% от первоначальной стоимости; для зданий - согласно таблицы ИД13. Данные о стоимости и площади см. в таблицах ОС1, ОС3.
Затраты по оплате труда с отчислениями (РОТ) включат в себя оплату труда служащих и руководителей предприятия. Они рассчитаны ранее в таблице ТР5. Отчисления на страхование (Остр) см. в таблице ТР5. Нормативы установлены расходов на командировки и служебные разъезды в размере 6% от РОТ служащих и руководителей, представительские расходы в размере 3% от РОТ служащих и руководителей.
Амортизация (АмО) ОС предприятия рассчитана в таблицах ОС2, ОС3. Расчет необходимо представить в виде таблицы КЗ3.
Таблица КЗ3 - Годовая смета «Общехозяйственные расходы»
| Статья | МЗ | РОТ | ОСтр | АмО | ПЗ | Сумма |
| Расходы по содержанию и эксплуатации технических средств управления | ||||||
| Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения | ||||||
| Расходы на оплату труда работников аппарата управления с отчислениями на страхование | ||||||
| Расходы на командировки и служебные разъезды | ||||||
| Представительские расходы | ||||||
| Амортизация зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения | ||||||
| Сумма |
Статья «Расходы на реализацию» является комплексной и включает затраты на тару и упаковку; хранение и погрузку; транспортировку продукции; маркетинговые исследования; рекламу и продвижение продукции на рынок.
Материальные затраты определяем укрупнено. Норматив годовых затрат на содержание, обслуживание и ремонт транспортных средств – 5% от их первоначальной стоимости; для зданий - согласно таблицы ИД13. Данные о стоимости и площади см. в таблицах ОС1, ОС3.
Амортизация основных средств (АмО) рассчитана в таблицах ОС2, ОС3.
Затраты по оплате труда с отчислениями (РОТ) включат в себя оплату труда служащих и руководителей сбытовых подразделений. Они рассчитаны ранее в таблице ТР5. Отчисления на страхование (Остр) см. в таблице ТР5. Нормативы установлены расходов на командировки и служебные разъезды в размере 6% от РОТ служащих и руководителей, рекламу и продвижение продукции на рынок в размере 15% от РОТ служащих и руководителей.
Расчет необходимо представить в виде таблицы КЗ4.
Таблица КЗ4 - Годовая смета «Расходы на реализацию»
| Статья | МЗ | РОТ | ОСтр | АмО | ПЗ | Сумма |
| Расходы по содержанию и эксплуатации и амортизация транспорта | ||||||
| Содержание и амортизация складов готовой продукции | ||||||
| Расходы на оплату труда работников сбыта с отчислениями на страхование | ||||||
| Расходы на командировки и служебные разъезды | ||||||
| Расходы на рекламу и продвижение продукции на рынок | ||||||
| Сумма |
7.4 Формирование годовой сметы «Затраты на производство и реализацию продукции».
Смета планируется в форме шахматной ведомости, в которой суммы по строкам и столбцам должны дать одинаковый итог. В смете отражаются статьи калькуляции и экономические элементы. Используем данные таблиц ПЗ2, ПЗ3, КЗ1, КЗ2, Расчет представить в виде таблицы ЗПР1..
Промежуточные расчеты сводятся в таблицу ЗПР2.
Таблица ЗПР1 - Годовая смета «Затраты на производство и реализацию продукции»
| Статья | МЗ | РОТ | ОСтр | АмО | ПЗ | Сумма |
| 1.1 Сырье и материалы | ||||||
| 1.2 Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера | ||||||
| 1.3 Топливо и энергия на технологические нужды | ||||||
| 2.1 Расходы на оплату труда основных рабочих | ||||||
| 2.2 Отчисление на страхование | ||||||
| 3.1 Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования | ||||||
| 3.2 Расходы по организации, обслуживанию и управлению производством | ||||||
| 4 Общехозяйственные расходы | ||||||
| 5 Расходы на реализацию | ||||||
| Итого затраты на производство и реализацию | ||||||
| В том числе | ||||||
| Себестоимость продукции | ||||||
| Управленческие расходы | ||||||
| Расходы на реализацию |
Таблица ЗПР2 – Расчет затрат на производство (реализацию) продукции
| Наименование показателей | Плановый год | В том числе по кварталам | |||
| 1.1 Материальные затраты, всего | |||||
| В том числе: | |||||
| сырье и материалы | |||||
| покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты | |||||
| топливно-энергетические ресурсы | |||||
| работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями | |||||
| прочие материальные затраты | |||||
| 1.2 Затраты на оплату труда | |||||
| 1.3 Отчисления на социальные нужды | |||||
| 1.4 Амортизация основных средств и нематериальных активов | |||||
| 1.5 Прочие затраты - всего | |||||
| В том числе: | |||||
| начисленные налоги, сборы (пошлины), платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) | |||||
| арендная плата (с учетом лизинговых платежей) | |||||
| другие затраты | |||||
| 2 Справочно: | |||||
| 2.1 условно-переменные издержки | |||||
| 2.2 условно-постоянные издержки |
Результаты расчетов затрат на производство (реализацию) продукции необходимо занести в отчетную форму бизнес-плана: «Таблица 10 Расчет затрат на производство (реализацию) продукции» в соответствующие графы с учетом того, что показатели за квартал указываются нарастающим итогом.
