Можно выделить основные категории в структуре экологических затрат в широком смысле: капитальные затраты, операционные издержки, неотложные меры, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. Их содержание отличается характерными особенностями /52/.
Разделение природоохранных затрат по назначению имеет следующий вид: затраты по предупреждению антропогенного воздействия на природные и народнохозяйственные объекты; затраты по устранению причиненных потерь, в том числе вызванных воздействием загрязненной окружающей среды на реципиентов (повышение заболеваемости населения, ухудшение условий и уровня жизни, снижение продуктивности природных ресурсов, ускоренный износ основных фондов и увеличение аварий и др.) /11, 24/.
На современном этапе необходим системный подход к экономическому обоснованию природоохранных и ресурсосберегающих мероприятий с максимально возможным полным учетом: экономических, социальных и экологических последствий; всех затрат; факторов времени при оценке затрат и результатов; неопределенности и неполноты информации о долгосрочных последствиях; межотраслевого подхода.
Экологическая отчетность является инструментом экологического менеджмента. Можно выделить следующие основные разделы отчетности по экологическому управлению: оценка экологического состояния, определение экологических затрат, распределение экологических затрат, составление сметы и оценка инвестиций.
Управленческий учет представляет собой основную информационную систему, позволяющую предприятию обеспечить высокую эффективность экологического менеджмента /46, 53/.
Следует отметить четыре основных уровня учета экологических расходов:
– первый уровень – обычные расходы (прямые и косвенные расходы, как правило, связанные с проектом, основные средства, доходы, расходы на материалы и т.д.; обычная (поддающаяся обычному учету) оценка расходов на альтернативные варианты);
– второй уровень – скрытые расходы (общепринятый бухгалтерский учет расходов, обычно, в части накладных расходов, определяемых при общем учете. Включает учет расходов, связанных с выполнением требований законодательства, расходов на мониторинг, на систему экологического менеджмента, безопасность. Включаются как основные средства, так и доходы);
– третий уровень – расходы по обязательствам (непредвиденные расходы по обязательствам: штрафы, расходы на очистку, дополнительные расходы, связанные с выполнением требований законодательства, и т.д., оцениваемые с учетом вероятности их появления для различных вариантов инвестирования);
– четвертый уровень – менее определенные расходы (оценка расходов и прибыли от улучшения экологического менеджмента; потеря или приобретение хорошей репутации, выгодных контрактов, поставщиков, потребителей, персонала; изменение цен продаж и поставок; рекламная деятельность и расходы на нее).
Состояние отражения экологических и природно-ресурсных составляющих в современном бухгалтерском учете требует своего кардинального улучшения. Основные функции бухгалтерского учета в сфере экологии следующие: усиление роли регулирования экономики, усиление контроля над расходами, использование новых экономических возможностей, осуществление менеджмента и контроля природоохранных мероприятий, решение проблем экологического риска и связанного с ним финансового риска, составление соответствующей отчетности, принятие защитных мер, обеспечение выполнения профессиональных обязанностей и соблюдения общественного интереса, реализация ответственности /11, 46, 53/.
Содержание финансового аудита в сравнении с экологическим аудитом имеет наряду с общими чертами и существенные различия.
Инструкция Минфина России “О порядке формирования, расходования, ведения учета и составления отчетности об использовании средств Федерального фонда воспроизводства минерально-сырьевой базы” является основой государственной отчетности в области воспроизводства минерально-сырьевой базы.
Международные стандарты финансовой отчетности, являющиеся предметом деятельности Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности, необходимо внедрять в российскую практику.
Экологизация стандартов финансовой отчетности является объективным требованием современной действительности /52, 53/.
Целесообразно выделить соответствующие разделы финансовой отчетности предприятий, которые в наибольшей степени будут подвержены растущему влиянию экологических и природно-ресурсных проблем.
В последнее время остро ощущается необходимость разработки, внедрения и совершенствования системы национальных счетов как взаимосвязанной сложной совокупности аналитических схем, таблиц и показателей с учетом интересов природоохранного и природно-ресурсного комплексов /12/.
Представляет интерес рассмотреть систему национальных счетов и схему взаимосвязи следующих основных групп интегральных природно-ресурсных и эколого-экономических показателей:
- показателей, характеризующих в динамике стоимость отдельных видов природных ресурсов и их совокупности, как элемента национального богатства,
- стоимостных характеристик позитивных факторов эксплуатации природных ресурсов (валового внутреннего продукта в добывающих отраслях и т.д.);
- стоимостных характеристик негативных факторов эксплуатации природных ресурсов (деградации, экологического загрязнения и т.д.), т.е. величины ущерба окружающей среде;
- стоимостных характеристик предотвращенного и восполненного ущерба окружающей среде в результате природоохранной деятельности;
- показателей, характеризующих все виды затрат на рационализацию природопользования и экологические мероприятия;
- платы за природопользование и экологических платежей за загрязнение окружающей среды.
