По способу группировки и обобщения учетных данных счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические.
Счета синтетического учета содержат обобщенную информацию о наличии и движении имущества и источников его финансирования в денежном выражении.
Для более подробной, детальной характеристики имущества или источников используются аналитические счета, характеризующие состояние и движение каждого объекта учета. Счета аналитического учета содержат подробную информацию о том, какие именно объекты и в каком количестве имеются, поступают, выбывают, как велика кредиторская задолженность конкретным поставщикам, какова задолженность по заработной плате.
Отражение объектов бухгалтерского учета в денежном выражении на синтетических счетах называется синтетическим учетом, их детализированное отражение на аналитических счетах называется аналитическим учетом.
Между счетами аналитического и синтетического учета существует следующая взаимосвязь:
1) начальный и конечный остатки синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков аналитических счетов и одинаковы с ними по характеру;
2) обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам.
Эта взаимосвязь объясняется тем, что данные аналитических счетов представляют собой детализированную информацию синтетического счета, показывают составляющие и движение объектов, отражаемых в синтетическом учете.
Рассмотрим на примере отражения материалов взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом. Данные синтетического счета «Материалы» за отчетный месяц представлены в табл. 3.13.
Таблица 3.13
Счет «Материалы»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное 250 000 | |
| 1) 650 000 | 2) 320 000 |
| 3) 240 000 | |
| Оборот 650 000 | Оборот 560 000 |
| Сальдо конечное 340 000 |
Показатели, представленные на счете в табл. 3.13, характеризуют наличие и движение материалов в денежном выражении. Для обеспечения детализированных сведений используются аналитические счета. Допустим, на складе организации имеются два вида материалов А и Б. Наличие и движение этих материалов в аналитическом учете отражаются в табл. 3.14 и 3.15 следующим образом.
Таблица 3.14
Материал А
| Дебет | Кредит | ||||||
| № операции | Количество, м | Цена, руб. | Сумма, руб. | № операции | Количество, м | Цена, руб. | Сумма, руб. |
| Сальдо начальное | 2 500 | 50 000 | 2) | 3 500 | 70 000 | ||
| 1) | 7 500 | 3) | 2 000 | 40 000 | |||
| Оборот | 7 500 | Оборот | 5 500 | ||||
| Сальдо конечное | 4 500 | 90 000 |
Таблица 3.15
Материал Б
| Дебет | Кредит | ||||||
| № операции | Количество, м | Цена, руб. | Сумма, руб. | № операции | Количество, м | Цена, руб. | Сумма, руб. |
| Сальдо начальное | 4 000 | 2) | 5 000 | ||||
| 1) | 10 000 | 3) | 4 000 | ||||
| Оборот | 10 000 | Оборот | 9 000 | ||||
| Сальдо конечное |
Формы таблиц для ведения аналитического учета по отдельным счетам бухгалтерского учета не имеют жесткой регламентации, организация в праве самостоятельно разработать наиболее оптимальную форму с большей или меньшей степенью детализации, исходя из особенностей своей деятельности.
В бухгалтерском учете также применяются субсчета - промежуточное звено между синтетическим и аналитическим учетом. При их помощи осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета. Субсчета необходимы для синтетических счетов, на которых учитываются объекты большой номенклатуры.
Синтетические счета также называют главными, или счетами первого порядка, субсчета - счетами второго порядка. Синтетические счета первого и второго порядка для учета хозяйственной деятельности организации предусмотрены Планом счетов бухгалтерского учета. Состав аналитических счетов устанавливает бухгалтерия организации исходя из потребностей учета, анализа, контроля и составления отчетности.
План счетов бухгалтерского учета
План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Обычно в Плане счетов перечисляются счета синтетического учета и субсчета, а также дается перечень забалансовых счетов (Приложение А).
План счетов лежит в основе организации бухгалтерского учета в любом экономическом субъекте. Им обязаны руководствоваться предприятия и организации всех форм собственности и различных отраслей деятельности. При этом бюджетные, а также кредитные организации ведут учет, используя свой (отдельный) План счетов.
В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.00 № 94н и введенный в действие в обязательном порядке с 2002 года, включает 8 разделов, объединяющих 61 синтетический счет (рисунок 3.2).
Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, временно находящихся у экономического субъекта, но принадлежащих другим организациям (арендованные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, на комиссию, в переработку и т. д.:), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями (счета учета условных прав и обязательств, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей). На забалансовых счетах учитываются бланки строгой отчетности, списанная в убыток дебиторская задолженность и др.
Рисунок 3.2 – Группировка плана счетов бухгалтерского учета
Рисунок 3.2 – Группировка плана счетов бухгалтерского учета
(продолжение)
Основными задачами забалансовых счетов являются:
- обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному экономическому субъекту, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;
- контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;
- обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;
- обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости экономического субъекта.
Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на данных счетах ведется по простой системе (без применения двойной записи). При этом бухгалтерские записи осуществляют в случае приходных операций только по дебету или только по кредиту забалансового счета (расходные операции) (таблица 3.16).
Таблица 3.16
Структура забалансового счета
| Дебет | Кредит |
| Сальдо – остаток ценностей, не принадлежащих организации, и обязательств | |
| Оборот – оприходование ценностей, не, принадлежащих предприятию, и обязательств в отчетном периоде | Оборот – списание ценностей, не принадлежащих организации, и обязательств в течение отчетного периода |
| Сальдо – остаток ценностей, не принадлежащих организации, и обязательств на конец отчетного периода |
Учтенные на данных счетах объекты подвергаются инвентаризации в порядке и сроки, установленные для собственных товарно-материальных ценностей.
Оборотная ведомость
Перед составлением баланса следует проконтролировать правильность записи на счетах в течение отчетного периода, составив оборотную ведомость, представляющую собой таблицу, содержащую остатки по всем задействованным счетам на начало отчетного периода, суммарные обороты по месяцам и выводимые на их основе сальдо на начало следующего месяца и т. д. в течение отчетного периода. Оборотная ведомость – способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета.
Оборотные ведомости составляются по всем счетам синтетического учета, используемым в учете экономического субъекта. В этой ведомости имеется три пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту.
Итоги оборотной ведомости должны быть попарно равны. То есть, дебетовый оборот по всем счетам должен быть равен соответственно кредитовому обороту; то же относится и к месячным оборотам (дебетовые обороты равны кредитовым). Итоги остатков на начало месяца по дебету и кредиту равны, так как для открытия счетов использован начальный баланс, в котором итог актива равен итогу пассива (обязательное условие баланса).
Итоги оборотов за месяц по дебету и кредиту равны, поскольку вследствие используемой двойной записи каждая сумма фиксируется дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Данные суммы должны также совпадать с итогом журнала регистрации операций; несовпадение говорит о пропуске операции или допущенной ошибке. Равенство остатков (сальдо) на конец месяца по дебету и кредиту имеет место вследствие получения их на основе начальных остатков и оборотов; эти остатки (сальдо) и используются для составления нового баланса.
Таким образом, должно соблюдаться при правильном ведении учета по парное равенство следующих итогов:
- дебетовых и кредитовых начальных сальдо;
- дебетовых и кредитовых оборотов по счетам;
- конечных дебетовых и кредитовых сальдо.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета (оборотный баланс) представляет собой регистр, в котором сведены итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам (таблица 3.17). Поэтому она отражает как состояние, так и изменения в средствах и их источниках. Данная ведомость используется для проверки правильности учетных записей, составления нового баланса и имеет следующий вид.
Таблица 3.17
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 200_ г.
| Наименование счета | Начальный остаток (С1) | Обороты за месяц (О) | Конечный остаток (С2) | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |
В первой колонке зафиксированы названия всех счетов баланса, имеющих остатки: активные и пассивные. Начиная со второй колонки (2, 3, 4, 5) и далее отражают соответствующие дебетовые и кредитовые суммы по каждому счету.
Итоги в колонках 6 и 7 выводятся на основании начальных остатков и оборотов (в активных сметах дебетовые остатки складываются с дебетовыми оборотами за вычетом кредитовых, в пассивных счетах кредитовые остатки - с кредитовыми оборотами за вычетом дебетовых оборотов; в итоге соответственно получается в первом случае дебетовое, во втором - кредитовое сальдо).
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета (таблица 3.18) используются отдельно к каждому счету синтетического учета, по которому ведется аналитический учет. Они представляют собой сальдо (остатки) и итоги оборотов по аналитическим счетам, объединяемым в один синтетический.
Таблица 3.18
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за апрель 200_г.
| № п/п | Наименование поставщиков | Остаток на начало апреля | Обороты за апрель | Остаток на конец месяца | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | ||
Данные ведомости служат для наблюдения за состоянием и движением отдельных средств и их источников, а также применяются при проверке правильности учетных записей по соответствующим счетам.
Контрольные вопросы:
1 Что представляет собой счета бухгалтерского учета?
2 Какие бывают счета в зависимости от вида учитываемых объектов?
3 Приведите строение счетов.
4 Дайте определение двойной записи.
5 Назовите особенности синтетических и аналитических счетов.
6 Для каких целей используется План счетов бухгалтерского учета?
7 Укажите основное назначение раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета. Приведите примеры счетов данного раздела.
8 В каких случаях применяются забалансовые счета?
9 Что представляет собой оборотная ведомость по счетам синтетического учета?
10 В чем основное отличие оборотной ведомости по счетам аналитического учета от оборотной ведомости по счетам синтетического учета?
