В дореволюционной России унифицированных форм финансовой отчетности не было. Это затрудняло понимание показателей отчетности, которая уже с 1867 года согласно закону об акционерных обществах стала публиковаться в газетах. Необходимость унификации финансовой отчетности отмечалась в инструкции от 11.05.1899 «О применении Положения о государственном промысловом налоге». В этой инструкции содержались общие правила составления отчетности. Однако реального применения они не нашли, так как конкретные формы отчетности в инструкции не приводились. Тем более многие организации стремились занизить сумму промыслового налога, а унификация отчетности это затрудняла.
Большое внимание проблеме унификации отчетности стало уделяться с 20-х годов XX века. В 1920 году были приняты основные положения по государственному счетоводству и отчетности. В 1921 году переход к новой экономической политике активизировал развитие хозяйственной деятельности. В 1923 году был принят Декрет о государственных промышленных предприятиях, действующих на началах хозяйственного расчета. По этому Декрету правления предприятий отвечали не только за организацию производства, но и за ведение учета по системе двойной записи, составление баланса и другой отчетности, смет, производственных планов.
В 30-х годах стоял вопрос о целесообразности составления баланса в оценке брутто или оценке нетто. Баланс, в валюту которого входят основные и регулирующие статьи, называется балансом-брутто; баланс, в валюту которого регулятивные счета не включаются, называется балансом-нетто.
В 1938 году законодатели изменили состав статей баланса, что дало возможность рассчитывать наличие собственных оборотных средств. С этого же года балансы предприятий использовались для отражения структуры всего народного хозяйства.
В годы войны структура баланса также менялась: была введена группа статей для выявления размера ущерба, причиненного вражеской оккупацией, разрешалось списывать с балансов предприятий в освобожденных районах стоимость разрушенных и расхищенных товарно-материальных ценностей и основных средств. К годовому отчету за 1945 год прикладывались акты об их списании.
Во второй половине 40-х годов изменился состав балансовых статей: введены статьи по переоценке активов в связи с денежной реформой 1947 года, введены статьи по дооценке в связи с переоценкой оборотных средств в промышленности на 01.01.1949.
С начала 50-х годов продолжались попытки перехода организаций на хозрасчет. В связи с этим баланс был дополнен некоторыми важными показателями финансового плана такими, как прибыль и ее распределение, бюджетное и внутрисистемное финансирование оборотных средств, лимиты банковского кредитования. Характерная черта балансов тех лет – значительная детализация разделов баланса, а также наличие плановых и нормативных показателей. В последующие годы кардинальные изменения в структуру баланса не вносились.
С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономической политике произошли значительные изменения. Существенно и неоднократно менялся состав и содержание форм отчетности. Были введены дополнительные статьи, отражающие появление новых объектов бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики (ценные бумаги, нематериальные активы, валюта, доходные вложения в материальные ценности и т.п.).
В связи с появлением различных организационно-правовых форм и возникновением множества новых взаимосвязей между субъектами рыночных отношений изменилось назначение финансовой отчетности. Она стала источником информации об организации для инвесторов, кредиторов и других деловых партнеров. Это привело к усилению требования достоверности отчетности и, как следствие, к необходимости ее аудита. Потому с 1995 года аудиторское заключение входит в состав финансовой отчетности организации.
Структура отчетных форм изменяется в направлении ее упрощения, повышения информативности финансовой отчетности. Основная тенденция последних лет – максимально возможное приближение отчетности к международным стандартам в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 №283). Необходимость приведения отчетности организаций к международным стандартам вызвана объективными процессами интеграции в мире. В частности, российские организации заинтересованы в привлечении заемного или акционерного иностранного капитала, который является недорогим, по сравнению с капиталом, привлекаемым в России. Иностранные инвесторы и кредиторы требуют предоставления отчетности, составленной по международным стандартам.
Развитие финансовой отчетности в России связано также с формированием ряда крупных интегрированных корпоративных структур, например, финансово-промышленных групп, холдингов, которые стали формировать консолидированную отчетность.
Для повышения информативности финансовой отчетности, в первую очередь, для инвесторов в пояснительной записке стала приводиться информация по сегментам – частям деятельности организации, связанным с особым риском и получением прибыли.
В настоящее время российские стандарты учета и отчетности очень близки к международным. Но основное отличие от развитых стран с рыночной экономикой все же продолжает сохраняться – основным потребителем бухгалтерской информации продолжает оставаться государство в лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборота – инвесторов, кредиторов и других деловых партнеров сведена к минимуму.
Вопросы и задания для самоконтроля
1. Охарактеризуйте развитие финансовой отчетности организаций в России до 1917 года.
2. Охарактеризуйте развитие финансовой отчетности организаций в России после революции 1917 года.
3. Охарактеризуйте развитие финансовой отчетности организаций в России в послевоенный период.
7. Охарактеризуйте развитие финансовой отчетности организаций в России в 50-е – 80-е годы.
8. Охарактеризуйте развитие финансовой отчетности организаций в России при переходе к рыночной экономике.
Тест для самоконтроля
1. Впервые в России необходимость публичности финансовой отчетности была установлена:
а) законом об акционерных обществах;
б) законом о бухгалтерском учете;
в) положением о государственном промысловом налоге;
г) законом об аудиторской деятельности.
2. Впервые в России необходимость унификации финансовой отчетности была установлена:
а) законом об акционерных обществах;
б) законом о бухгалтерском учете;
в) положением о государственном промысловом налоге;
г) законом об аудиторской деятельности.
3. Формы отчетности в 20-х годах развивались в направлении:
а) детализации показателей бухгалтерского баланса;
б) оценки целесообразности представления баланса в оценке брутто или в оценке нетто;
в) унификации отчетности;
г) использования балансов организаций для отражения структуры всего народного хозяйства.
4. Формы отчетности в 30-х годах развивались в направлении:
а) детализация показателей бухгалтерского баланса;
б) оценка целесообразности представления баланса в оценке брутто или в оценке нетто;
в) унификация отчетности;
г) использование балансов организаций для отражения структуры всего народного хозяйства.
5. В связи с попытками введения хозрасчета в финансовую отчетность 50-х годов были введены:
а) статьи по переоценке активов;
б) бюджетное и внутрисистемное финансирование оборотных средств;
в) собственные оборотные средства;
г) сведения о дивидендах.
6. В 1947 году в связи денежной реформой в финансовую отчетность были введены:
а) статьи по переоценке активов;
б) бюджетное и внутрисистемное финансирование оборотных средств;
в) собственные оборотные средства;
г) прибыль и ее распределение.
7. Для отчетности 50-х – 80-х годов характерно:
а) упрощение отчетных форм;
б) повышение информативности отчетности;
в) наличие плановых и нормативных показателей;
г) появление новых объектов учета.
8. Для отчетности, начиная с 90-х годов и по настоящее время, характерно:
а) упрощение отчетных форм;
б) повышение информативности отчетности для внешних пользователей;
в) наличие плановых и отчетных показателей;
г) усложнение отчетных форм.
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
