Резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, имеют право:
1) знакомиться с актами проверок, проведенных органами и агентами валютного контроля;
2) обжаловать решения и действия (бездействие) органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
3) на возмещение в установленном законодательством Российской Федерации порядке реального ущерба, причиненного неправомерными действиями (бездействием) органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц.
Резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны:
1) представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию;
2) вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора;
3) выполнять предписания органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.
Г.) Банковский надзор (контроль)осуществляется за кредитно-денежными отношениями в Российской Федерации, в основном в лице Банка России и его территориальных учреждений.
Территориальными учреждениями Банка России являются его Главные управления в краях, областях, автономных округах Российской Федерации, городах Москве и Санкт-Петербурге, Национальные банки республик в составе Российской Федерации, Главные управления экономического района, объединяющие территории нескольких субъектов федерации, созданные на основании решения Совета директоров Банка России.[15] (конкретные полномочия см. тему «органы, осуществляющие финансовую деятельность»)
3. Ведомственный финансовый контроль (образован в 1936 году и назывался до 1981 г. внутриведомственным контролем)[16] осуществляется внутри ведомства, министерства, отрасли специальными структурными подразделениями контрольно-ревизионных служб центрального аппарата в отношении подчиненных им организационных структур.
Организация ведомственного контроля возложена на руководителя ведомства. К задачам ведомственного контроля относится оценка финансового состояния ведомства в целом, эффективность использования материальных и финансовых ресурсов при выполнении заданий подчиненными структурами, проверка достоверности представляемой ими отчетности, правильность ведения бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля.
Особенностью ведомственного контроля является то, что контрольно-ревизионные службы напрямую подчинены руководителю ведомства, выполняют его прямые указания и действуют в интересах ведомства.
Справедливая критика этого вида контроля, особенно в последние годы, по поводу ведомственной заинтересованности и предвзятости, сочетаемых со слабым анализом финансово-хозяйственной деятельности со стороны ведомственных ревизионных служб повлекли к поиску иных независимых, чаще всего аудиторских, форм контрольной работы.
Положительным примером ведомственного контроля является служба главного аудитора Центрального банка.
Внутренний аудит Банка России, согласно ст. 95 Федерального закона о Центральном банке Российской Федерации, осуществляется службой главного аудитора, непосредственно подчиненного Председателю Банка России. Во исполнение указанной нормы закона Приказом Банка России от 31 марта 1997 г. № 02-140 «О службе главного аудитора Банка России» должность главного аудитора по условиям медицинского и социально-бытового обслуживания приравнивается к должности заместителя Председателя Банка России. Главный аудитор также является членом Совета директоров и участвует в его работе без права голосования.
Одной из важнейших задач службы главного аудитора является оказание помощи руководству Банка России в обеспечении организации внутреннего контроля. Эта задача достигается путем независимой оценки информации о финансовом состоянии Банка России и его отдельных учреждений, анализом эффективности выполнения ими отдельных операций и функций, участием в оценке достоверности публикуемой Банком России бухгалтерской отчетности и другой финансовой информации.
Согласно Положения об организации внутреннего аудита в Центральном банке Российской Федерации,[17] под внутренним аудитом понимается контроль, осуществляемый путем регулярных документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности отдельных подразделений и учреждений Банка России, имеющих самостоятельный бухгалтерский баланс. В функции этого контроля включается также проведение целевых аудиторских проверок выполнения Банком России отдельных операций, соблюдения подразделениями и учреждениями Банка России законодательства и других нормативных актов, включая внутренние инструкции и положения.
Внутренний аудит в Банке России обеспечивается службой главного аудитора, состоящей из:
а) Департамента внутреннего аудита и ревизий Банка России - осуществляет общую организацию и методическое обеспечение контрольно-ревизионной деятельности в системе Банка России, а также непосредственно проводит ревизии и целевые проверки работы учреждений и организаций, подчиненных Банку России.
б) Ревизионных отделов (управлений) территориальных учреждений Банка России;
в) Департамента полевых учреждений и Дирекции Центрального хранилища.
Департамент полевых учреждений и Дирекция центрального хранилища являются структурными подразделениями соответствующих учреждений Банка России и подотчетны Департаменту внутреннего аудита и ревизий.
Положение об организации внутреннего аудита в Центральном банке Российской Федерации определяет функции Главного аудитора, права и обязанности работников подразделений его службы, общий порядок организации ревизий, аудиторских проверок, а также взаимоотношения внутреннего и внешнего аудита. В частности, Главный аудитор обеспечивает общую организацию проведения внешнего аудита в Банке России и его учреждениях независимым аудитором, назначенным Государственной Думой Федерального Собрания, а также координирует взаимоотношения с внешним аудитом по вопросам внутреннего аудита.
Привлечение к проверкам независимых аудиторов и их фирм, с одной стороны, связано с развитием рыночных отношений, с другой, - позволяет отказаться от содержания контрольно-ревизионного аппарата.
В ряде случаев эти новшества приводят к организации государственных форм аудита, как например, рассмотренный выше внутренний аудит Банка России.
Либо для контроля отдельных государственных унитарных предприятий оборонного или экспортного производства создаются наблюдательные комиссии, образуемые Правительством РФ из федеральных органов исполнительной власти.[18]
4. Внутрихозяйственный финансовый контроль, как государственного, так и муниципального типа, возлагается на руководителя и главного бухгалтера хозяйственной организации, а также на создаваемые в крупных экономических субъектах, учреждениях по их инициативе, финансово-плановые или контрольно-финансовые службы.
Объектом внутрихозяйственного контроля является повседневная финансово-хозяйственная деятельность организации.
Задачей этого контроля является, прежде всего, защита интересов организациив укреплении хозяйственного расчета и самофинансировании, режим экономии денежных средств, достоверность бухгалтерского учета и отчетности. Таким образом, внутренний контроль направлен на обеспечение выполнения уставных задач с наименьшими потерями и издержками.
Федеральный закон 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 7) ответственность за организацию бухгалтерского учета и отчетности, за соблюдение законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций возлагают на руководителя. В его праве вести бухгалтерский учет лично или учреждать бухгалтерскую службу и вводить в штат главного бухгалтера, либо принимать иные централизованные или специализированные формы учета.
Руководитель обладает правом первой подписи на финансовых документах, а поэтому может вести повседневный контроль за их прохождением. Он обеспечивает внутренний контроль за работой служб и должностных лиц организациипо своевременному и достоверному составлению финансовой отчетности, ведению бухгалтерского учета, выполнению налоговых и иных обязательств. В этих целях назначает проверки, инвентаризации имущества, оценку финансовых обязательств и операций.
Инвентаризации имущества и финансовых обязательств в бюджетных учреждениях проводится в соответствии с нормативными актами Минфина России. Целью их является обеспечение контроля за сохранностью бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, достоверность данных бухгалтерского учета.
Порядок проведения инвентаризаций, их количество, сроки, объекты определяется руководителем учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным. Например, при ликвидации или реорганизации учреждения, при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, при выявлении хищений, злоупотреблений, смене материально ответственных лиц и т.д.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное, достоверное и полное представление бухгалтерской отчетности.
Без подписи бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Он обеспечивает представление оперативной информации по экономическому анализу деятельности организации, с ним согласовывается назначение, увольнение и перемещений материально ответственных лиц.
Главный бухгалтер обеспечивает контроль и несет ответственность за отражение в отчетных документах достоверных показателей и за своевременность представления обязательной отчетности.
В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером организации по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя. В этом случае руководитель несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и отчетность.
Бухгалтерские службы в организациях и учреждениях обязаны обеспечивать систематический контроль за ходом исполнения смет и балансов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей. Это, например, предварительный контроль за заключением договоров, текущий контроль за расчетами, целевым использованием денежных средств и доверенностей, учетом и отчетностью, законностью всех совершаемых операций.
5. Общественный финансовый контроль базируется на конституционных нормах о правах граждан, групп населения на непосредственное участие в управлении делами государства. В том числе на возможностях населения муниципального образования самостоятельно решать вопросы местного значения, на обязанностях органов государственной власти и органов местного самоуправления обеспечить каждому возможность ознакомления с документами и материалами, непосредственно затрагивающие его права и свободы. Наконец, на праве на объединения и свободе деятельности общественных объединений. [19]
Характерными особенностями этого вида контроля, осуществляемого не государственными органами и не органами местного самоуправления, является добровольность и собственная инициатива, отсутствие государственных и муниципальных властных полномочий, как правило, безвозмездность затрат. Вместе с тем, привлечение специалистов к контрольной работе на общественных началах не исключает отдельных форм оплаты.
Формами общественного контроля являются как индивидуальное участие граждан, так и коллективный контроль, в том числе контроль общественных объединений. Самодеятельный контроль возможен при привлечении органами государственного или муниципального контроля отдельных граждан во внештатные контрольные инспекции, общественные комиссии, контрольные посты. В условиях рыночных отношений это может быть оплачиваемая работа специалистов, в том числе пенсионеров, привлекаемых на общественных началах для выполнения контрольной работы.
Коллективный общественный контроль проводится силами трудовых коллективов и их органов (например, Совета трудового коллектива), в форме рабочего контроля.
К такому контролю следует отнести различные формы депутатского контроля (депутата, фракций, групп), если они не наделены властными полномочиями специальными актами.
Контроль общественных объединений [20] (особенно в форме общественных организаций) наиболее виден в деятельности профсоюзных организаций, заинтересованных в справедливом использовании фондов социального страхования. Согласно п. 1 ст. 7 Генерального соглашения между Общероссийскими объединениями профсоюзов, Общероссийскими объединениями работодателей и Правительством РФ на 1998-1999 годы предусмотрен их совместный финансовый контроль. Этот контроль касается соблюдения законодательства о труде и его охраны, в том числе за своевременной выплатой заработной платы, пенсий, пособий, платежей в возмещение вреда здоровью работников. Технические инспекции профсоюзов финансируются за счет Фонда социального страхования Российской Федерации.
