1. С 1 января 2010 г. срок уплаты акциза в отношении всех подакцизных товаров (за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта) за истекший налоговый период - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).
То есть, начиная с 2010 г., налогоплательщик должен уплачивать акциз за истекший период, не деля его на две части, как это было предусмотрено ранее, не позднее 25-го числа следующего месяца.
┌───────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┐
│ Подакцизные товары │ Срок уплаты │
├───────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤
│спирт этиловый; │ │
│- спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового │ │
│спирта более 9%; │уплата производится исходя из │
│алкогольная продукция; │фактической реализации (передачи) │
│- пиво; │указанных товаров за истекший налоговый│
│- табачная продукция; │период не позднее 25-го числа месяца, │
│- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя │следующего за истекшим налоговым │
│свыше 112,5 кВт (150 л.с.); │периодом │
│автомобильный бензин; │ │
│- дизельное топливо; │ │
│- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных │ │
│(инжекторных) двигателей. │ │
└───────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┘
До 01.01.2010 в отношении всех подакцизных товаров (за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта) уплата акциза была установлена в следующем порядке: за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Подакцизные товары │ Срок уплаты │
├──────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────┤
│- прямогонный бензин; │уплата производится не позднее 25-го числа второго месяца,│
│- денатурированный этиловый спирт.│следующего за отчетным месяцем │
└──────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────┘
2. С 01.01.2007 г. по общему правилу акциз по всем подакцизным товарам (в том числе и по нефтепродуктам) уплачивается по месту производства таких товаров.
При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров.
При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Специальная часть
Глава 7. Исчисление акциза по операциям с нефтепродуктами
Подакцизные нефтепродукты
1. В соответствии со ст. 181 Налогового кодекса РФ к подакцизным товарам относятся следующие виды нефтепродуктов:
- автомобильный бензин;
- дизельное топливо;
- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- прямогонный бензин.
Законодательство о налогах не устанавливает, что относится к подакцизным нефтепродуктам (за исключением прямогонного бензина). Поэтому согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ при определении автомобильного бензина, дизельного топлива, моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей необходимо руководствоваться нормативными актами иных отраслей законодательства.
Перечень продукции, в том числе перечисленных видов нефтепродуктов, закреплен в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.
В соответствии с Общероссийским классификатором продукции подакцизными нефтепродуктами, в частности, являются:
┌──────────────────┬─────────┬──────────────────────────────────────────┐
│ Код │ КЧ │ Наименование │
├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 02 5110 │ 6 │- Бензины / │
├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 02 5112 │ 7 │- автомобильные │
├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 02 5130 │ 5 │- Топливо дизельное / │
├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 02 5131 │ 0 │- летнее │
├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 02 5132 │ 6 │- зимнее │
├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 02 5133 │ 1 │- специальное │
├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 02 5130 │ 4 │- прочее │
├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 02 5310 │ 3 │- Масла / моторные │
├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 02 5312 │ 4 │- для карбюраторных двигателей │
├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 02 5313 │ 5 │- дизельные │
├──────────────────┼─────────┼──────────────────────────────────────────┤
│ 02 5314 │ 5 │- для карбюраторных и дизельных двигателей│
└──────────────────┴─────────┴──────────────────────────────────────────┘
В связи с этим, к подакцизным нефтепродуктам не относится, например, масло индустриальное (код подгруппы 02 5340 7 по ОК 005-93) или масло компрессорное (код подгруппы 02 5370 0 по ОК 005-93), так как являются самостоятельными видами масел.
2. Определение прямогонного бензина, в отличие от рассмотренных выше нефтепродуктов, для целей исчисления акциза прямо предусмотрено в ст. 181 Налогового кодекса РФ.
Так, согласно указанной норме под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.
При этом, для целей налогообложения бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.
Все перечисленные ранее нефтепродукты, в том числе автомобильный бензин, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, являются подакцизными товарами независимо от их предназначения.
Таким образом, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, в качестве подакцизных нефтепродуктов определяются в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, а прямогонный бензин - в соответствии с определением, содержащимся в ст. 181 Налогового кодекса РФ.
Очень часто возникает вопрос о том, относятся ли к подакцизным товарам товары, не поименованные в данной норме, но при производстве которых используются нефтепродукты. Минфин России в письме от 08.12.2008 N 03-07-06/106 дал разъяснение по вопросу отнесения керосина технического к подакцизным товарам: "В соответствии с п. 1 ст. 181 гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации к подакцизным товарам относятся следующие виды нефтепродуктов: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин.
Таким образом, керосин технический подакцизным товаром не признается независимо от того, какие фракции, полученные в процессе нефтепереработки, используются для его производства".
