Инвентаризация расчетов и обязательств, порядок отражения результатов в бухгалтерском учете

 

Инвентаризация обязательств является одним из основных аспектов контрольной функции системы бухгалтерского учета. Контроль за состоянием расчетов способствует повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, улучшению взаиморасчетов по заключенным договорам и своевременности поставок по ним. Выверка расчетов способствует уточнению сроков платежей, устраняет необходимость уплаты пеней, неустоек, штрафов при наличии кредиторской задолженности.

Основные задачи инвентаризации финансовых обязательств:

1) инвентаризация проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации (реального состояния расчетов);

2) инвентаризация необходима для списания задолженности с истекшим сроком исковой давности. Несвоевременное списание может привести к негативным налоговым последствиям либо к искажению бухгалтерской отчетности. Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты

3) инвентаризация необходима для выявления просроченной задолженности и задолженности нереальной для взыскания с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников либо к списанию ее с учета.

Если полученные от контрагентов акты сверки подтверждают правильность отраженных в учете организации сумм задолженности, данный факт фиксируется в акте инвентаризации (по форме № ИНВ-17) и в справке к нему.

Если же по итогам сверки будут выявлены расхождения, они должны быть рассмотрены и по ним принято соответствующее решение - обоснованы требования кредитора (или же дебитора) или нет.

В случае если по итогам сверки будут выявлены неучтенные суммы кредиторской задолженности организации по оплате поставленных товарно-материальных ценностей (ТМЦ), выполненных работ, оказанных услуг, то в бухгалтерском учете на основании соответствующих первичных учетных документов должны быть оформлены дополнительные записи:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Отражена стоимость поставленных ТМЦ, обязательства по оплате которых были выявлены по итогам сверки расчетов (без учета НДС)	10, 15, 41	60.1
Отражена стоимость работ и услуг, потребленных организацией, обязательства по оплате которых были выявлены при сверке расчетов (без учета НДС)	20, 23, 25, 26, 29, 44	60.1
Начислен НДС со стоимости дополнительно принятых к учету ТМЦ, а также расходов по оплате работ и услуг		60.1

 

Такой же записью оформляется уточнение (в сторону увеличения) стоимости поставленных и отраженных в учетных записях ТМЦ.

В аналогичном порядке оформляются записи по уточнению (в сторону увеличения) стоимости работ (услуг), суммы по которым первоначально были занижены.

В случае если первоначальные записи по счетам бухгалтерского учета организации были завышены, выявленные разницы списываются в следующем порядке:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Отражена сторнировочная запись на сумму выявленных при сверке недопоставленных ТМЦ	10, 15, 41	60.1Сторно
Отражена сторнированная стоимость невыполненных работ, неоказанных услуг по результатам сверки расчетов	20, 23, 25, 26, 29, 44	60.1 Сторно
Отражено сторнирование сумм НДС со стоимости недопоставленных ТМЦ (недовыполненных работ, недооказанных услуг)		60.1 Сторно
Отражена задолженность организации по уплате «сторнированных» сумм НДС		68 «НДС»

 

Если расхождения выявлены после передачи ТМЦ на нужды организации, то затраты корректируются:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Отражена дополнительно начисленная сумма разницы в стоимости материалов, выявленной по результатам сверки расчетов	20, 23, 25, 26, 29, 44	60.1
Корректировка стоимости материалов, отпущенных на нужды производства, если она в соответствии с первичными документами была завышена	20, 23, 25, 26, 29, 44	60.1 Сторно

 

Расхождения в первоначальной стоимости реализованных товаров оформляются следующим образом:

- если выявлено занижение стоимости товаров:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Отражено увеличение стоимости поставленных товаров (без учета НДС)		60.1
Отражена корректировка суммы НДС		60.1
Отнесение на реализацию суммы увеличения стоимости поставленных товаров	90.2
Отражено списание на расчеты с бюджетом откорректированных сумм НДС	68 «НДС»
Отражено уменьшение суммы полученной прибыли от продажи товаров (запись производится в составе итогового финансового результата за текущий месяц)		90.9

 

- если выявлено завышение стоимости товаров:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Отражена разница в стоимости поставленных товаров;		60.1Сторно
Отражено сторнирование суммы НДС		60.1Сторно
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС в размере сторнированной суммы НДС		68 «НДС»
Отражена разница в стоимости реализованных товаров	90.2	41Сторно
отражено увеличение суммы полученной прибыли от продажи товаров (запись производится в составе итогового финансового результата за текущий месяц)		90.9

 

Излишне отраженные суммы выручки, не подтвержденные актами сверки (при условии урегулирования данного вопроса между контрагентами), корректируются записями:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Отражено сторнирование излишне признанных в бухгалтерском учете сумм выручки от продажи товаров	62.1	90.1Сторно
Отражены сторнированные суммы НДС	90.3	68 «НДС» Сторно

 

Получив результаты инвентаризации, руководство организации утверждает их и выносит решения о создании резервов по сомнительным долгам, списании безнадежной задолженности, списании задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отражается записью: Дт 60, 76 Кт 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Если покупатели (заказчики) не оплатили стоимость реализованного товара (работы, услуги и т.д.) вовремя и задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями, то такая задолженность является сомнительной. На сумму такой задолженности после проведения инвентаризации и оформления письменного обоснования признания задолженности сомнительным долгом в учете составляется запись:

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Резерв по сомнительным долгам относится к оценочным резервам.

Подписание акта сверки расчетов с контрагентом служит доказательством признания долга перед поставщиком или подрядчиком.