Учет кредитов банков и заемных средств

 

Займы и кредиты формируют обязательства организации (заемный капитал). Виды займов и кредитов, а также отношения заемщика и заимодавца определяются гражданским законодательством.

Основная сумма займа/кредита (основной долг) отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность:

- на балансовом счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по видам кредитов и займов);

- на балансовом счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по видам кредитов и займов).

Учет расходов по займам и кредитам регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Следующие расходы по кредитам и займам отражаются в учете обособленно от суммы основного долга:

1) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

2) дополнительные расходы:

- оплата информационных и консультационных услуг;

- экспертиза договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, связанные с получением займов (кредитов).

Кредиты (займы) и проценты отражаются в учете раздельно. Поэтому к счету 67 нужно открыть субсчета:

- 67.1.1 «Расчеты по основной сумме долгосрочного кредита»;

- 67.1.2 «Расчеты по процентам по кредиту»;

- 67.2.1 «Расчеты по основной сумме долгосрочного займа»;

- 67.2.2 «Расчеты по процентам по займу».

В балансе нужно указывать не только сумму кредитов (займов), но и сумму процентов.

Если до погашения кредита и займа, выданного на длительный срок, осталось не более 12 месяцев, его сумму нужно показать в составе краткосрочных заемных средств. Но на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» такие задолженности не переводятся. А сам факт предоставления организации банковских кредитов на долгосрочной основе свидетельствует о стабильности ее бизнеса.

 

Кредиты банков

 

Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляют кредитным договором. У такого договора есть особенности, которые отличают его от договора займа.

По кредитному договору кредитором выступает только банк. Договор всегда является возмездным, то есть предусматривает уплату процентов. В долг выдаются только деньги. Договор вступает в силу с момента его подписания (получила организация деньги или нет - неважно).

Если кредит поступил на расчетный, валютный или другой счет организации, отражается следующая проводка:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Кредит перечислен на расчетный (валютный, специальный) счет	51, 52, 55	67.1.1

Если сумма кредита была перечислена банком непосредственно поставщикам или подрядчикам (то есть минуя расчетный или специальный счет), производится проводка:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Кредит перечислен поставщику (подрядчику, контрагенту)	60, 76	67.1.1

 

Учет процентов по банковским кредитам

Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах. В кредитном договоре оговаривается срок их уплаты.

Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, признаются в учете равномерно (ежемесячно) вне зависимости от условий предоставления кредита.

Если кредит использован для приобретения (изготовления) инвестиционного актива, то проценты по кредиту включают в стоимость инвестиционного актива. В иных случаях проценты отражают как прочие расходы (п. 8 ПБУ 15/2008). Проценты по кредитам могут быть включены в стоимость актива при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):

- расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

- работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты.

Если эти условия выполняются, то в учете производится проводка:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Начисленные проценты по кредиту включены в стоимость инвестиционного актива		67.1.2

 

Если эти условия не выполняются, проценты списываются на прочие расходы:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Начисленные проценты по кредиту, полученному на приобретение инвестиционного актива, отнесены к прочим расходам	91.2	67.1.2

 

Если кредит используют для оплаты материальных ценностей, не связанных с инвестиционными активами, то расходы по нему включают в состав прочих расходов. Причем независимо от того, оприходованы материальные ценности или организация оплачивает их авансом:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Учтены расходы по кредиту, использованному на покупку материальных ценностей	91.2	67.1.2

 

Малые предприятия вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008).

В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам, включают в состав внереализационных расходов. Данные проценты уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах установленных норм.

Учет кредитов в иностранной валюте

Задолженность в иностранной валюте (в том числе по кредитам) должна пересчитываться в рубли:

- на дату поступления или возврата кредита;

- на дату составления бухгалтерской отчетности.

Займы

Организация может получить заемные средства:

- в денежной форме;

- вещами, то есть в натуральной форме;

- в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора;

- путем выпуска облигаций.

Заем получен в рублях:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Получен денежный заем		67.2.1
Возвращен денежный заем	67.2.1

 

Заем в натуральной форме

По договору займа организация может получить те или иные предметы и обязуется их вернуть. Причем предметом договора займа в натуральной форме являются вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. Например, если организация получила материалы, то заимодавцу возвращаются не те же самые материалы, а такое же количество материалов той же марки и того же качества (с теми же родовыми признаками).

Пример. Согласно договору беспроцентного займа ООО «Х» (заемщик) получило от ЗАО «У» (заимодавец) 10 000 штук красного кирпича. Сумма займа - 100 000 руб.

Решение:

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Получены материалы по договору займа от ЗАО «У»	100 000		67.2.1
Возвращены материалы в том же количестве и того же качества	100 000	67.2.1

Суть отношений займа в том, что вещи переходят в собственность заемщика и он их расходует в своей деятельности. Возврат займа сопровождается обратным переходом права собственности на предмет займа - от заемщика к заимодавцу. Поэтому передача вещей в одну и в другую сторону облагается НДС (Письмо Минфина России от 24 октября 2007 года № 03-07-11/515). Кроме того, облагаются НДС и проценты по «неденежному» займу.

 

Учет займа в форме отсрочки платежа

Такой заем называется заменой (новацией) долга, возникшего из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, на заемное обязательство.

Пример. В отчетном году ООО «Х» получило от ЗАО «У» товары по договору купли-продажи. Стоимость товаров - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Решение:

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Получены товары (без НДС)	100 000		60.1
Учтен НДС	18 000		60.1
ООО «Х» задолженность вовремя не оплатил. По договоренности с «У» задолженность была переоформлена в долгосрочный заем. Между сторонами был заключен договор займа
Получен заем в форме отсрочки оплаты долга (с НДС)	118 000	60.1	67.2.1
Возвращен заем	118 000	67.2.1

 

 

Учет процентов по займам

Проценты по займам отражают в том же порядке, что и по кредитам банков (включают либо в состав прочих расходов, либо в стоимость актива, если он является инвестиционным).

Согласно ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» расходы по займам, использованным для оплаты запасов, в том числе проценты, включают в состав прочих расходов, даже если запасы оплачены авансом:

Факт хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Проценты за пользование займом, направленным на оплату материальных ценностей, включены в состав прочих расходов	91.2	67.2.2

 

Для учета краткосрочных кредитов банков и займов небанковских организаций предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Кредиты и займы отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 66 открывают субсчета:

- 66.1.1 «Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита»;

- 66.1.2 «Расчеты по процентам по кредиту»;

- 66.2.1 «Расчеты по основной сумме краткосрочного займа»;

- 66.2.2 «Расчеты по процентам по займу».

Пример. ЗАО «Х» в октябре отчетного года взяло в банке «Коммерческий» кредит.

Сумма кредита - 500 000 руб. Срок кредита - 90 дней. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. Согласно договору проценты уплачиваются банку при погашении кредита по ставке 20% годовых.

Решение:

Факт хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Поступил кредит на расчетный счет ЗАО «Х»	500 000		66.1.1
Сумма процентов, подлежащих уплате банку, рассчитывается: 500 000 руб. x 20% x 365 дн. x 90 дн. = 24 657 руб.
Начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту	24 657	91.2	66.1.2
Оплачены проценты по кредиту	24 657	66.1.2

 

Аналитический учет долгосрочных, краткосрочных кредитов и займов ведется по их видам, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.