В качестве основы для построения аналитического отчета о финансовых результатах можно использовать бухгалтерский отчет о финансовых результатах.
При этом необходимо выполнить следующие процедуры.
1. Скорректировать выручку от реализации на суммы реализации, по каким-либо причинам не попавшие в бухгалтерский отчет.
2. Скорректировать затраты на реализованную продукцию на суммы затрат, по каким-либо причинам не попавшие в бухгалтерский отчет или же по налоговому законодательству относимые на погашение за счет прибыли.
3. Разделить затраты на реализованную продукцию на переменные и постоянные составляющие по степени их зависимости от изменения объемов производства и реализации.
4. В составе постоянных затрат выделить отдельными позициями статьи «Амортизационные отчисления» и «Проценты за кредиты».
5. Налоги, исчисляемые до налогообложения прибыли, выделить из прочих операционных затрат и включить в состав затрат на реализованную продукцию.
6. Выделить отдельными позициями доходы и расходы, связанные с реализацией внеоборотных активов и прочего имущества предприятия и ценных бумаг, а также курсовые разницы.
Главными требованиями, предъявляемыми к аналитическому отчету о прибылях и убытках, являются следующие:
1) регулярность построения;
2) использование единой методики при формировании отчетов за разные периоды;
3) обеспечение возможности проведения анализа безубыточности.
Исходной информацией для построения аналитического отчета о прибылях и убытках (табл. 2.1) является информация внутреннего управленческого учета, основанного на системе учета директ-костинг, с отражением выручки, затрат, прибылей и убытков по местам их возникновения.
Таблица 2.1
Структура аналитического отчета о финансовых результатах
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года |
| Выручка (нетто) от реализации (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | ||
| Переменные затраты | ||
| Маржинальная прибыль | ||
| Постоянные затраты, в том числе: амортизационные отчисления проценты за кредит прочие постоянные затраты | ||
| Прибыль от основной деятельности | ||
| Прибыль (убытки) от прочей реализации | ||
| Прибыль (убытки) от операций с ценными бумагами | ||
| Прочие прибыли (убытки) | ||
| Прибыль до налогообложения | ||
| Налог на прибыль | ||
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | ||
| Дивиденды (использование прибыли) | ||
| Нераспределенная прибыль |
Операционный анализ
Анализ чувствительности
Одним из элементов операционного анализа является анализ чувствительности прибыли к изменению различных параметров.
Анализ чувствительности показывает степень влияния основных элементов стоимости (постоянных и переменных затрат, а также цены) на прибыль.
В основе анализа чувствительности лежат два условия.
1. Изменение элементов стоимости должны быть пропорциональными, т.е. они должны изменяться на один и тот же процент;
2. Эти изменения должны быть параллельными, а не последовательными. Например, проанализировав изменение цены на 10%, необходимо вернуться в исходное положение и провести анализ 10%-ного изменения переменных затрат и т.д. Условие параллельности обеспечивает построение рейтинга степени влияния элементов стоимости на прибыль.
При определении уровня чувствительности прибыли к изменению различных параметров необходимо использовать следующие формулы вычисления объема реализации, обеспечивающие постоянный результат при изменении одного из элементов операционного левериджа (рычага).
1. Если изменяется цена реализации, то
где MP 0 — исходная величина маржинальной прибыли; kmp 1 — новый коэффициент валовой маржи; Ц1 — новая цена реализации.
Коэффициент валовой маржи определяется по формуле
где MP — величина маржинальной прибыли.
2. Если изменяются постоянные расходы, то
где MP 1 — новая величина маржинальной прибыли; kmp 0 — исходный коэффициент валовой маржи; Ц0 — исходная цена реализации.
3. Если изменяются переменные расходы, то
где MP 0 — исходная величина маржинальной прибыли; kmp 1 — новый коэффициент валовой маржи; Ц0 — исходная цена реализации.
На основании анализа чувствительности можно сделать выводы относительно степени влияния отдельных параметров на операционную прибыль предприятия и уровень его рентабельности.
Дифференциация затрат
Основной сложностью при проведении операционного анализа и расчета отдельных показателей является дифференциация общих затрат предприятия и выделение из них переменной и постоянной частей.
Существует три основных метода дифференциации затрат:
· метод максимальной и минимальной точки;
· графический метод;
· метод наименьших квадратов.
Дифференциация затрат методом максимальной и минимальной точки проводится в три этапа.
1. Из всей совокупности данных выбираются два периода с наибольшим и наименьшим объемом производства.
2. Определяются переменные затраты на единицу — это средние переменные расходы в себестоимости единицы продукции:
где Q max, Q min — максимальный и минимальный объемы производства, шт.
3. Определяется общая сумма постоянных затрат:
Дифференциация затрат графическим методом представлена на рис. 3.3.
Линию общих затрат можно представить следующим уравнением:
где Y — общие затраты, а — уровень постоянных затрат, b — ставка переменных затрат, X — объем производства (физических единиц).
На график наносятся все данные о совокупных затратах фирмы. «На глазок» проводится линия общих затрат: точка пересечения с осью затрат показывает уровень постоянных затрат. Переменные затраты на единицу определяются по формуле
Рис. 3.3. Графический метод дифференциации затрат
Дифференциация затрат методом наименьших квадратов является наиболее точной, так как в нем используются все данные о совокупных затратах и определяются переменные затраты на единицу товара.
В данном методе строится аналитическая таблица (табл. 3.5).
Таблица 3.5
Аналитическая таблица
| Месяц | Объем производства (Х) | Х — ср. Х | Суммарные издержки (Y) | Y – ср. Y | (Х – ср. Х)2 | (Х – ср. Х) ´ ´ (Y – ср. Y) |
| … | ||||||
| n | ||||||
| итого | ||||||
| среднее |
Используется формула
Переменные затраты в исследуемом периоде определяются по формуле
Постоянные затраты в исследуемом периоде определяются по формуле
Пример 2. Фирма выпускает металлоконструкции. Анализируя данные по затратам производства, она столкнулась с проблемой их дифференциации. Особенно трудно оказалось выделить сумму переменных и постоянных затрат на электроэнергию (табл. 3.6).
Таблица 3.6
Сведения об объемах производства и расходах на электроэнергию предпрятия
| Месяц | Объем производства | Расходы на электроэнергию, тыс. руб. |
| Январь | 10 000 | |
| Февраль | ||
| Март | 10 000 | |
| Апрель | 11 000 | |
| Май | 12 000 | |
| Июнь | ||
| Июль | ||
| Август | ||
| Сентябрь | ||
| Октябрь | 10 000 | |
| Ноябрь | 12 000 | |
| Декабрь | 13 000 | |
| Итого в среднем за месяц | 3617,5 |
Проведем дифференциацию затрат указанными тремя методами.
Решение
1. Дифференциация затрат методом максимальной и минимальной точки.
Из всей совокупности данных выбираются два периода с наибольшим и наименьшим объемом производства. В нашем примере это декабрь и июль.
Определяются переменные затраты на единицу товара по формуле
где Q max, Q min — максимальный и минимальный объемы производства, шт.:
Определяется общая сумма постоянных издержек:
2. Дифференциация затрат графическим методом.
Нанесем на график все данные о совокупных издержках фирмы. Проведем линию общих затрат 
Точка пересечения с осью затрат показывает уровень постоянных затрат: 2800 тыс. руб. Тогда переменные затраты на единицу составят
3. Дифференциация затрат методом наименьших квадратов.
Строим аналитическую таблицу (табл. 3.7).
Таблица 3.7
Аналитическая таблица для примера 2
| Месяц | Объем производства (Х) | Х — ср. Х | Суммарные издержки (Y) | Y – ср. Y | (Х – ср. Х)2 | (Х – ср. Х) ´ ´ (Y – ср. Y) |
| 10 000 | 132,5 | 40 000 | 26 500 | |||
| –1800 | –117,5 | 3 240 000 | 211 500 | |||
| 10 000 | 82,5 | 40 000 | 16 500 | |||
| 11 000 | 132,5 | 1 440 000 | 159 000 | |||
| 12 000 | 182,5 | 4 840 000 | 401 500 | |||
| –800 | –187,5 | 640 000 | 150 000 | |||
| –2800 | –267,5 | 7 840 000 | 749 000 | |||
| –2300 | –267,5 | 5 290 000 | 615 250 | |||
| –1800 | –197,5 | 3 240 000 | 355 500 | |||
| 10 000 | 82,5 | 40 000 | 16 500 | |||
| 12 000 | 182,5 | 4 840 000 | 401 500 | |||
| 13 000 | 242,5 | 10 240 000 | 776 000 | |||
| итого | 117 500 | 43 410 | 41 730 000 | 3 878 750 | ||
| среднее | 3617,5 |
Для оценки затрат за год:
Таким образом величина переменных затрат на единицу составляет 0,093 ден. ед., постоянные затраты на год составляют 32 482,5 руб.
