Построение аналитического отчета о прибылях и убытках

В качестве основы для построения аналитического отчета о финансовых результатах можно использовать бухгалтерский отчет о финансовых результатах.

При этом необходимо выполнить следующие процедуры.

1. Скорректировать выручку от реализации на суммы реализации, по каким-либо причинам не попавшие в бухгалтерский отчет.

2. Скорректировать затраты на реализованную продукцию на суммы затрат, по каким-либо причинам не попавшие в бухгалтерский отчет или же по налоговому законодательству относимые на погашение за счет прибыли.

3. Разделить затраты на реализованную продукцию на переменные и постоянные составляющие по степени их зависимости от изменения объемов производства и реализации.

4. В составе постоянных затрат выделить отдельными позициями статьи «Амортизационные отчисления» и «Проценты за кредиты».

5. Налоги, исчисляемые до налогообложения прибыли, выделить из прочих операционных затрат и включить в состав затрат на реализованную продукцию.

6. Выделить отдельными позициями доходы и расходы, связанные с реализацией внеоборотных активов и прочего имущества предприятия и ценных бумаг, а также курсовые разницы.

Главными требованиями, предъявляемыми к аналитическому отчету о прибылях и убытках, являются следующие:

1) регулярность построения;

2) использование единой методики при формировании отчетов за разные периоды;

3) обеспечение возможности проведения анализа безубыточности.

Исходной информацией для построения аналитического отчета о прибылях и убытках (табл. 2.1) является информация внутреннего управленческого учета, основанного на системе учета директ-костинг, с отражением выручки, затрат, прибылей и убытков по местам их возникновения.

Таблица 2.1

Структура аналитического отчета о финансовых результатах

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Выручка (нетто) от реализации (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Переменные затраты
Маржинальная прибыль
Постоянные затраты, в том числе: амортизационные отчисления проценты за кредит прочие постоянные затраты
Прибыль от основной деятельности
Прибыль (убытки) от прочей реализации
Прибыль (убытки) от операций с ценными бумагами
Прочие прибыли (убытки)
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Дивиденды (использование прибыли)
Нераспределенная прибыль

 

Операционный анализ

Анализ чувствительности

Одним из элементов операционного анализа является анализ чувствительности прибыли к изменению различных параметров.

Анализ чувствительности показывает степень влияния основных элементов стоимости (постоянных и переменных затрат, а также цены) на прибыль.

В основе анализа чувствительности лежат два условия.

1. Изменение элементов стоимости должны быть пропорциональными, т.е. они должны изменяться на один и тот же процент;

2. Эти изменения должны быть параллельными, а не последовательными. Например, проанализировав изменение цены на 10%, необходимо вернуться в исходное положение и провести анализ 10%-ного изменения переменных затрат и т.д. Условие параллельности обеспечивает построение рейтинга степени влияния элементов стоимости на прибыль.

При определении уровня чувствительности прибыли к изменению различных параметров необходимо использовать следующие формулы вычисления объема реализации, обеспечивающие постоянный результат при изменении одного из элементов операционного левериджа (рычага).

1. Если изменяется цена реализации, то

где MP ₀ — исходная величина маржинальной прибыли; k_{mp 1} — новый коэффициент валовой маржи; Ц₁ — новая цена реализации.

Коэффициент валовой маржи определяется по формуле

где MP — величина маржинальной прибыли.

2. Если изменяются постоянные расходы, то

где MP ₁ — новая величина маржинальной прибыли; k_{mp 0} — исходный коэффициент валовой маржи; Ц₀ — исходная цена реализации.

3. Если изменяются переменные расходы, то

где MP ₀ — исходная величина маржинальной прибыли; k_{mp 1} — новый коэффициент валовой маржи; Ц₀ — исходная цена реализации.

На основании анализа чувствительности можно сделать выводы относительно степени влияния отдельных параметров на операционную прибыль предприятия и уровень его рентабельности.

Дифференциация затрат

Основной сложностью при проведении операционного анализа и расчета отдельных показателей является дифференциация общих затрат предприятия и выделение из них переменной и постоянной частей.

Существует три основных метода дифференциации затрат:

· метод максимальной и минимальной точки;

· графический метод;

· метод наименьших квадратов.

Дифференциация затрат методом максимальной и минимальной точки проводится в три этапа.

1. Из всей совокупности данных выбираются два периода с наибольшим и наименьшим объемом производства.

2. Определяются переменные затраты на единицу — это средние переменные расходы в себестоимости единицы продукции:

где Q _max, Q _min — максимальный и минимальный объемы производства, шт.

3. Определяется общая сумма постоянных затрат:

Дифференциация затрат графическим методом представлена на рис. 3.3.

Линию общих затрат можно представить следующим уравнением:

где Y — общие затраты, а — уровень постоянных затрат, b — ставка переменных затрат, X — объем производства (физических единиц).

На график наносятся все данные о совокупных затратах фирмы. «На глазок» проводится линия общих затрат: точка пересечения с осью затрат показывает уровень постоянных затрат. Переменные затраты на единицу определяются по формуле

Рис. 3.3. Графический метод дифференциации затрат

Дифференциация затрат методом наименьших квадратов является наиболее точной, так как в нем используются все данные о совокупных затратах и определяются переменные затраты на единицу товара.

В данном методе строится аналитическая таблица (табл. 3.5).

Таблица 3.5

Аналитическая таблица

Месяц	Объем производства (Х)	Х — ср. Х	Суммарные издержки (Y)	Y – ср. Y	(Х – ср. Х)2	(Х – ср. Х) ´ ´ (Y – ср. Y)
…
n
итого
среднее

Используется формула

Переменные затраты в исследуемом периоде определяются по формуле

Постоянные затраты в исследуемом периоде определяются по формуле

Пример 2. Фирма выпускает металлоконструкции. Анализируя данные по затратам производства, она столкнулась с проблемой их дифференциации. Особенно трудно оказалось выделить сумму переменных и постоянных затрат на электроэнергию (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Сведения об объемах производства и расходах на электроэнергию предпрятия

Месяц	Объем производства	Расходы на электроэнергию, тыс. руб.
Январь	10 000
Февраль
Март	10 000
Апрель	11 000
Май	12 000
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь	10 000
Ноябрь	12 000
Декабрь	13 000
Итого в среднем за месяц		3617,5

Проведем дифференциацию затрат указанными тремя методами.

Решение

1. Дифференциация затрат методом максимальной и минимальной точки.

Из всей совокупности данных выбираются два периода с наибольшим и наименьшим объемом производства. В нашем примере это декабрь и июль.

Определяются переменные затраты на единицу товара по формуле

где Q _max, Q _min — максимальный и минимальный объемы производства, шт.:

Определяется общая сумма постоянных издержек:

2. Дифференциация затрат графическим методом.

Нанесем на график все данные о совокупных издержках фирмы. Проведем линию общих затрат Точка пересечения с осью затрат показывает уровень постоянных затрат: 2800 тыс. руб. Тогда переменные затраты на единицу составят

3. Дифференциация затрат методом наименьших квадратов.

Строим аналитическую таблицу (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Аналитическая таблица для примера 2

Месяц	Объем производства (Х)	Х — ср. Х	Суммарные издержки (Y)	Y – ср. Y	(Х – ср. Х)2	(Х – ср. Х) ´ ´ (Y – ср. Y)
	10 000			132,5	40 000	26 500
		–1800		–117,5	3 240 000	211 500
	10 000			82,5	40 000	16 500
	11 000			132,5	1 440 000	159 000
	12 000			182,5	4 840 000	401 500
		–800		–187,5	640 000	150 000
		–2800		–267,5	7 840 000	749 000
		–2300		–267,5	5 290 000	615 250
		–1800		–197,5	3 240 000	355 500
	10 000			82,5	40 000	16 500
	12 000			182,5	4 840 000	401 500
	13 000			242,5	10 240 000	776 000
итого	117 500		43 410		41 730 000	3 878 750
среднее			3617,5

 

Для оценки затрат за год:

Таким образом величина переменных затрат на единицу составляет 0,093 ден. ед., постоянные затраты на год составляют 32 482,5 руб.