Тема 13. Фінансова звітність

1. Призначення, склад і елементи фінансової звітності.

2. Вимоги до фінансової звітності.

3. Методика складання балансу.

4. Методика складання звіту про фінансових результатів.

 

1. Призначення, склад і елементи фінансової звітності.

Фінансова звітність – бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансове положення, результати діяльності і рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Мета складання фінансової звітності - надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності і рух грошових коштів підприємства для прийняття ними управлінських рішень.

Фінансова звітність повинна задовольняти потреби тих користувачів, які не можуть вимагати звіти, складені з урахуванням|з врахуванням| їх конкретних інформаційних потреб.

До користувачів фінансової інформації відносяться:

1) Внутрішні (управлінський персонал підприємства).

2) Зовнішні:

а) користувачі, безпосередньо зацікавлені в діяльності компанії:

– нинішні|теперішні| і потенційні власники підприємства;

– кредитори;

– постачальники;

– покупці;

– держава (наприклад, податкові органи, органи статистики тощо);

– робітники компанії;

б) юридичні і фізичні особи, яким вивчення звітності необхідне для захисту інтересів користувачів групи а):

– аудиторські служби;

– консультанти за фінансовими питаннями;

– біржі цінних|коштовних| паперів;

– реєструючи і інші державні органи, що приймають вирішення про реєстрацію фірм|фірма-виготовлювачів|, припинення|призупиненню| діяльності компанії, що оцінюють необхідність зміни методів обліку|урахування| і складання звітності;

– законодавчі органи;

– юристи;

– профспілки і ін.

Згідно П(С) БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" в Україні до складу фінансової звітності включаються:

1) Баланс, що відображає на певну дату активи, зобов'язання і власний капітал підприємства.

2) Звіт про фінансові результати, що містить відомості про доходи, витрати і фінансові результати (прибутки або збитки) діяльності підприємства.

3) Звіт про власний капітал, що відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

4) Звіт про рух грошових коштів, що відображає надходження і витрачання грошових коштів в результаті діяльності підприємства в звітному періоді.

5) Примітки до звітів – сукупність показників і пояснень, забезпечуючи деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

Звітний період для складання фінансової звітності – календарний рік, але можуть бути і виключення (рис. 55):

Рис. 55 Звітний період для складання фінансової звітності

Проміжна (місячна, квартальна) звітність, яка охоплює певний період, складається наростаючим підсумком з початку звітного року.

Терміни подачі фінансової звітності встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до різних економічних ознак, вся звітна інформація групується в окремі укрупнені статті, які в міжнародній практиці називаються елементами фінансової звітності.

Основними елементами фінансової звітності є:

– активи, зобов'язання;

– власний капітал;

– доходи, витрати;

– прибуток і збитки.

Три перші елементи характеризують засоби|кошти| підприємства і джерела цих засобів|коштів| на певну дату. Решту елементів відображають|відбивають| операції і події господарського життя, які вплинули на фінансове положення|становище| підприємства протягом звітного періоду і зумовили зміни за-першими трьома елементами.

2. Вимоги до фінансової звітності

Стаття приводиться у фінансовій звітності, якщо відповідає критеріям:

– існує вірогідність|ймовірність| надходження|вступу| або вибуття майбутніх економічних вигод, пов'язаних з даною статтею;

– оцінка статті може бути достовірно визначена.

Основна вимога до фінансової інформації - корисність, тобто можливість використання інформації для прийняття обґрунтованих ділових рішень.

Щоб бути корисною, інформація повинна відповідати відповідним критеріям:

1) Доцільність -дана інформація суттєва і робить вплив на рішення, що приймається користувачем. Також вона повинна забезпечувати можливість перспективного і ретроспективного аналізу і бути своєчасною.

2) Достовірність інформації визначається наступним:

– правдивістю, тобто інформація не повинна містити|утримувати| помилок і упереджених оцінок, а також не фальсифікувати події господарського життя;

– можливістю|спроможністю| перевірки і документальною обґрунтованістю;

– нейтральністю даних, тобто фінансова звітність не |чинить|складена для задоволення інтересів однієї групи користувачів загальної|спільної| звітності в збиток|шкоду| іншої групи.

3) Дохідливість -користувачі можуть зрозуміти зміст звітності, маючи спеціальну професійну підготовку.

4) Зіставність вимагає, щоб зберігалася послідовність у використовуваних методах бухгалтерського обліку на даному підприємстві, і тим самим забезпечувалася зіставність даних про діяльність підприємства за декілька звітних періодів і з відповідними даними інших підприємств.

Принципи підготовки фінансової звітності:

1) Автономність підприємства.

2) Безперервність діяльності.

3) Періодичність.

4) Історичній (фактичний) собівартості.

5) Нарахування.

6) Відповідність доходів і витрат.

7) Повне|цілковите| висвітлення.

8) Послідовність.

9) Передбачливість (обережність).

10) Переважання економічного змісту|вмісту| над юридичною формою.

11) Єдиний грошовий вимірник.

До обмежень на інформацію, що включається в звітність, відносяться:

1) Оптимальне співвідношення витрат|затрат| і вигод.

2) Конфіденційність.

Детальніше суть принципів підготовки фінансової звітності розглядалися|розглядували| раніше в темі 1 "Бухгалтерський облік|урахування|: загальна|спільна| характеристика, предмет і методи".

3. Методика складання балансу

Метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату.

У балансі згортання статей активів і зобов'язань є|з'являється| неприпустимим|недопустимим|, окрім|крім| випадків, передбачених відповідними положеннями|становищами| (стандартами).

Підсумок активу балансу має дорівнювати сумі зобов'язань і власного капіталу.

Форма балансу є|з'являється| додатком до П(С) БО 2 "Баланс". Для малих підприємств може передбачатися скорочена форма балансу.

Визнання|зізнання| статей балансу:

1) Актив відбивається в балансі за умови, що оцінка його може бути достовірно визначена і очікується отримання в майбутньому економічних вигод, пов'язаних з його використанням.

2) Витрати на придбання і створення активу, які не можуть бути відбиті в балансі (у відповідність з попереднім пунктом), включаються до складу витрат звітного періоду в звіті про фінансові результати.

3) Зобов'язання відбивається в балансі, якщо його оцінка може бути достовірно визначена і існує вірогідність зменшення економічних вигод в майбутньому в результаті його погашення.

4) Власний капітал відбивається в балансі одночасно з віддзеркаленням активів або зобов'язань, які приводять до його зміни.

У таблиці. 13.1, 13.2 представлена|уявляти| методика складання балансу.

Таблиця 13.1

Методика складання активу балансу

Найменування статті	Код рядку	Сальдо рахунку
1. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість		ряд.011- ряд.012
первинна вартість		Дт 12
накопичена амортизація		Кт 133
Незавершене будівництво		Дт 15
Основні засоби:
залишкова вартість		ряд.031- ряд.032
первинна вартість		Дт 10,11
знос		Кт 131,132
Довгострокові біологічні активи:
справедлива (залишкова) вартість		ряд. 36 - ряд. 37
первинна вартість		Дт 16
накопичена амортизація		Кт 134
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств		Дт 141
інші фінансові інвестиції		Дт 142, 143
Довгострокова дебіторська заборгованість		Дт 18
Відстрочені податкові активи		Дт 17
Інші необоротні активи		Кт 19
Всього за розділом 1		∑ряд.10,20,30,35,40,45,50,60,70
2. Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси		Дт 20, 22
поточні біологічні активи		Дт 21
незавершене виробництво		Дт 23
готова продукція		Дт 25, 26, 27

 

 

Продовження таблиці 13.1

Найменування статті	Код рядку	Сальдо рахунку
товари		Дт 28
Векселі одержані		Дт 34
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість		Ряд. 161- ряд.162
первісна вартість		Д т36
резерв сумнівних боргів		Кт 38
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом		Дт 641, 651-653,656
за виданими авансами		Дт 371
з нарахованих доходів		Дт 373
із внутрішніх розрахунків		Дт 682, 683
Інша поточна дебіторська заборгованість		Дт 372,374,375,377
Поточні фінансові інвестиції		Дт 352
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті		Дт 301,311, 313, 351
в іноземній валюті		Дт 302, 312, 314
Інші оборотні активи		Дт 331, 332, 643,644
Всього за розділом 2	260	∑ряд.100-150,160,170-250
3. Витрати майбутніх періодів		Дт 39
Баланс	280	ряд.080+ряд.260+ ряд. 270

Таблиця 13.2

Методика складання пасиву балансу

Найменування статті	Код рядку	Сальдо рахунку
1. Власний капітал
Статутний капітал		Кт 40
Пайовий капітал		Кт 41
Додатковий вкладений капітал		Кт 421,422
Інший додатковий капітал		Кт 423-425
Резервний капітал		Кт 43
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)		Кт 441 або (Дт 442)
Неоплачений капітал		(Дт 46)

 

Продовження таблиці 13.2

Найменування статті	Код рядку	Сальдо рахунку
Вилучений капітал		(Дт 45)
Всього за розділом 1	380	Ряд.300+310+320+330+340±350 -360 - 370
2. Забезпечення майбутніх витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу		Кт 471, 472
Інші забезпечення		Кт 473, 474
Цільове фінансування		Кт 48
Всього за розділом 2	430	∑ряд. 400-420
3. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків		Кт 501-504
Інші довгострокові фінансові зобов'язання		Кт 505, 506, 51, 52
Відстрочені податкові зобов'язання		Кт 54
Інші довгострокові зобов'язання		Кт 53, 55
Всього за розділом 3	480	∑ряд.440-470
4. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків		Кт 60
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями		Кт 61
Векселі видані		Кт 62
Заборгованість за товари, роботи, послуги		Кт 63
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів		Кт 681
з бюджетом		Кт 641
з позабюджетних платежів		Кт 642
зі страхування		Кт 65
з оплати праці		Кт 66
з учасникам		Кт 67
із внутрішніх розрахунків		Кт 682, 683
Інші поточні зобов'язання		Кт 372,643,644, 684,685
Всього за розділом 4	620	∑ ряд. 500-610
5. Доходи майбутніх періодів		Кт 69
Баланс		ряд. 380+ ряд.430+ряд. 480+ ряд. 620+ ряд. 630

4. Методика складання звіту про фінансових результатів

Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Форма звіту про фінансові результати є|з'являється| додатком до П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати". Для малих підприємств може передбачатися скорочена форма звіту.

Визнання|зізнання| доходів і витрат:

1) За умови, що|при умові, що| оцінка доходу може бути достовірно визначена, дохід|доход| в звіті відбивається у момент надходження|вступу| активу або погашення зобов'язання, які приводять|призводять| до збільшення власного капіталу (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків учасників підприємства).

2) За умови, що|при умові, що| оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати в звіті відбиваються у момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, які приводять|призводять| до зменшення власного капіталу (окрім|крім| зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

3) Якщо актив забезпечує отримання|здобуття| економічних вигод впродовж|упродовж| декількох звітних періодів, то витрати відбиваються в звіті на основі систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) впродовж тих звітних періодів, коли поступають|надходять| відповідні економічні вигоди.

4) Витрати слід негайно відображати|відбивати| в звіті, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати такому стану|достатку|, в якому вони визнаються активами підприємства.

У звіті згортання доходів і витрат не дозволяється, окрім|крім| випадків, передбачених відповідними положеннями|становищами| (стандартами). Показники про непрямі податки, вирахування з|із| доходу, собівартість, витрати і збитки наводяться в дужках.

На рис. 56 представлений|уявляти| алгоритм розрахунку чистого доходу (виручки) від реалізації продукції.

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
	=
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)		ПДВ
	Акцизний збір
-	Інші збори і податки з обороту
	Інші вирахування з доходу

Рис.56 Алгоритм розрахунку чистого доходу (виручки) від реалізації продукції

На рис. 57 представлений|уявляти| алгоритм розрахунку валового прибутку.

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

-

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

=

Валовий прибуток (збиток)

Рис. 57 Алгоритм розрахунку валового прибутку

На рис.58 представлений|уявляти| алгоритм розрахунку фінансового результату від операційної діяльності

Валовий прибуток (збиток)

+ (-)

Інші операційні доходи

-(+)

Адміністративні витрати

Витрати на збут

Інші операційні витрати

=

Фінансовий результат від операційної діяльності

Рис. 58 Алгоритм розрахунку фінансового результату від операційної діяльності

На рис. 59 представлений|уявляти| алгоритм розрахунку фінансового результату від звичайної|звичної| діяльності до оподаткування.

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування
		=
Фінансовий результат від операційної діяльності		Дохід|доход| від участі в капіталі		Фінансові витрати
+(-)	-(+)
Інші фінансові доходи	Втрати від участі в капіталі
Інші доходи	Інші витрати

Рис. 59 Алгоритм розрахунку фінансового результату від звичайної|звичної| діяльності до оподаткування

На рис. 60 представлений|уявляти| алгоритм розрахунку прибутку від звичайної|звичної| діяльності.

Прибуток від звичайної діяльності

=

Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування

-

Податок на прибуток

Рис. 60 Алгоритм розрахунку прибутку від звичайної|звичної| діяльності

На рис. 61 представлений|уявляти| алгоритм визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду

Чистий прибуток (збиток)
			=
Фінансовий результат від звичайної діяльності: прибуток (збиток)
+ (-)		- (+)		- (+)
Дохід від надзвичайної діяльності		Податок на прибуток від надзвичайної діяльності		Втрати від надзвичайної діяльності

Рис. 61 Алгоритм розрахунку чистого прибутку (збитку) звітного періоду

У таблиці. 13.3 представлена|уявляти| методика складання І розділу звіту про фінансові результати.

Таблиця 13.3

Методика складання І розділу звіту про фінансові результати

Стаття	Код рядка	Підстава|основа| для заповнення у разі використання для обліку витрат рахунків класу 9
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)		Оборот за Кт 70
ПДВ		Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 701, 702, 703 - Кт 641 / ПДВ
Акцизний збір		Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 701, 702, 703 - Кт 641/ акцизний збір
Інші вирахування з доходу		Оборот за Дт 704
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)		ряд. 010 - ряд.015, 020, 030
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)		Оборот|зворот| за Дт |90
Валова: прибуток збиток		ряд. 035 – ряд. 040
Інші операційні доходи		Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 71 – Кт 79
Адміністративні витрати		Оборот за Дт 92
Витрати на збут		Оборот за Дт 93
Інші операційні витрати		Оборот за Дт 94

 

Продовження таблиці 13.3

Стаття	Код рядка	Підстава|основа| для заповнення у разі використання для обліку витрат рахунків класу 9
Фінансовий результат операційної діяльності: прибуток збиток		ряд. 050 (055) + (-) ряд. 060 – (+) ряд.070, 080, 090
Дохід від участі в капіталі		Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 72 - Кт 792
Інші фінансові доходи		Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 73 - Кт 792
Інші доходи		Обороти|звороти| по операціях, що відображаються проводкою Дт 74 - Кт 793
Фінансові витрати		Оборот за Дт 95
Втрати від участі в капіталі		Оборот за Дт 96
Інші витрати		Оборот за Дт 97
Фінансовий результат від звичайної|звичної| діяльності до оподаткування: прибуток збиток		стор. 100 (105) + (-) стр.110, 120, 130 – (+) стор. 140, 150, 160
Податок на прибуток		Оборот за Дт 981
Фінансовий результат від звичайної|звичної| діяльності: прибуток збиток		ряд. 170 - ряд. 180 або ряд.175
Надзвичайні: доходи		Оборот за Кт 75
витрати		Оборот за Дт 99
Податки з надзвичайного прибутку		Оборот за Кт 982
Чиста: прибуток збиток		ряд. 190 (195) + (-) ряд. 200 – (+) 205, 210

У таблиці. 13.4 наведена|уявляти| методика складання ІІ розділу звіту про фінансові результати "Елементи операційних витрат|затрат|" при використанні рахунків|лічби| класу 9 для обліку|урахування| витрат.

 

 

Таблиця 13.4

Методика складання ІІ розділу звіту про фінансові результати при використанні рахунків|лічби| класу 9 для обліку|урахування| витрат

Назва статті	Код рядку	Сума по операціях, що відображаються проводкою
Матеріальні витрати		Дт 23,92,93,94 – Кт 20,22,25
Витрати на оплату праці		Дт 23,92,93,94 – Кт 66
Відрахування на соціальні заходи		Дт 23,92,93,94 – Кт 651-654
Амортизація		Дт 23,92,93,94 – Кт 13
Інші операційні витрати		Дт 23,92,93,94 – Кт 631, 685 ін.
Всього		Стор. 230+240+250+260+270

У таблиці. 13.5 наведена|уявляти| методика складання ІІ розділу звіту про фінансові результати "Елементи операційних витрат|затрат|" при використанні рахунків|лічби| класу 8 для обліку|урахування| витрат.

Таблиця 13.5

Методика складання ІІ розділу звіту про фінансові результати при використанні рахунків|лічби| класу 8 для обліку|урахування| витрат.

Назва статті	Код рядку	Сума по операціях, що відображаються проводкою
Матеріальні витрати		Дт 80 – Кт 20,22,25
Витрати на оплату праці		Дт 81 – Кт 66
Відрахування на соціальні заходи		Дт 82 – Кт 651-654
Амортизація		Дт 83 – Кт 13
Інші операційні витрати		Дт 84 – Кт 631, 685 і ін.
Всього		Стор. 230+240+250+260+270

 

Контрольні питання:

1. Яка мета|ціль| складання фінансової звітності?

2. Хто|КТО| є|з'являється| користувачами інформації фінансової звітності?

3. Приведіть приклади|зразки| цілей окремих користувачів інформації фінансової звітності.

4. Який склад фінансової звітності?

5. Який період є|з'являється| звітним для складання фінансової звітності?

6. Що є|з'являється| елементами фінансової звітності?

7. Приведіть приклади|зразки| реалізації принципів складання фінансової звітності.

8. Які вимоги пред'являються до інформації фінансової звітності?

9. Які критерії визнання|зізнання| елементів балансу, звіту про фінансові результати?

10. Яка методика складання балансу?

11. Охарактеризуйте методику складання звіту про фінансові результати.

 

Рекомендована література:

1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 г.
№ 996-XIV.

2. П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності|доход|", наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87.

3. П(С)БО 2 "Баланс", наказ|наказ-інструкцію| Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. № 87.

4. П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати", наказ|наказ-інструкцію| Міністерства фінансів України від 31.06.1999р. №87.

5. П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів", наказ|наказ-інструкцію| Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. №87.

6. П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал", наказ|наказ-інструкцію| Міністерства фінансів України від 31.06.1999р. №87.

7. П(С)БО 6 "Виправлення помилок та зміни у фінансової звітності", наказ|наказ-інструкцію| Міністерства фінансів України від 28.05.1999р. №137.

8. Порядок надання фінансової звітності, постанова Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 № 419

9. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050201 "Менеджмент організації" та 7.050107 "Економіка підприємств" / Бутинець Т.А., Чижевська Л.В., Береза С.Л.; за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. Житомир: ЖІТІ, 2000. - 672с.

 

 

 

Навчальне видання

 

Лекції

до курсу «БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК»

(модуль 2)

для студентів спеціальності 7.050107 "Економіка підприємства"

заочної форми навчання

 

Укладач:

Ганна Володимирівна Пчелинська

 

Редактор	Пчелинська Г.В.
Техн. редактори	Пчелинська Г.В.
Оригінал – макет	Пчелинська Г.В.

 

 

Підписано до друку________.

Формат 60×84¹/ ₁₆. Папір типограф. Гарнітура Times.

Друк офсетний. Умов. друк. арк. 5,5 Обл.-вид. арк. 5,1

Тираж екз. Вид. №_______. Замов № 130/06 Ціна договірна.

 

 

Видавництво Сєвєродонецького технологічного інституту

ВНУ ім. Володимира Даля

 

 

Адреса видавництва: 93400. г. Сєвєродонецьк. Луганської обл.

пр. Радянський. 59-а. головний корпус

Телефон: 8 (06452) 4-03-42

E-mail: sti@sti. lg. ua