Облік|урахування| розрахунків з|із| бюджетом

Податки і збори – обов'язкові платежі фізичних і юридичних осіб до державного або місцевого бюджетів.

Обов'язкові платежі – система встановлених законодавством внесків і відрахувань фізичних і юридичних осіб, які формують доходи державного бюджету.

Податкове зобов'язання – загальна сума податку, отримана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді.

Податковий кредит – сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду.

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства і за фінансовими санкціями, що виплачуються до бюджету призначений рахунок 64 "Розрахунки за податками і платежами" (А-П):

Кредит – нараховані платежі до бюджету;

Дебет – належні до відшкодування з|із| бюджету податки; їх сплата|виплата|, списання і ін.

На цьому рахунку|лічбі| також узагальнюється інформація про інші розрахунки з|із| бюджетом, зокрема за субсидіями, дотаціями і іншими асигнуваннями.

Аналітичний облік розрахунків за податками і платежами ведеться окремо за кожним видом податку, збору і внеску.

Характеристика елементів основних податків була розглянута в дисципліні "Фінанси".

Облік податків, які нараховуються і сплачуються відповідно чинному законодавству (податок на прибуток, ПДВ, податок з доходів фізичних осіб і так далі) ведеться на субрахунку 641 "Розрахунки за податками".

Облік розрахунків за зборами (обов'язковим платежам), які сплачуються відповідно чинному законодавству і облік яких не ведеться на рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням" ведеться на субрахунку 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" (митний збір, збір за спеціальне використання природних ресурсів і так далі).

Розглянемо|розглядуватимемо| облік|урахування| основних податків: ПДВ, податок на прибуток.

Облік|урахування| ПДВ

Схема визначення суми ПДВ, що сплачується до бюджету наведена|уявляти| на рис. 38.

Дата виникнення права платника на податковий кредит за ПДВ – дата здійснення першої з подій:

– або списання грошових коштів з банківського рахунку|лічби| платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку|лічби| (товарного чека) – у разі|в разі| розрахунків з використанням кредитних, дебетових карток|карточок| або комерційних чеків;

– або дата отримання|здобуття| податкової накладної, яка підтверджує факт придбання|надбання| платником податку товарів.

 

 

 

Рис. 38 Схема визначення суми ПДВ, що сплачується до бюджету.

Дата виникнення податкового зобов'язання за ПДВ при продажі товарів – дата, здійснення першої з подій:

– або дата зарахування грошових коштів від покупця на банківський рахунок|лічбу| платника податку як оплата за товари, що підлягають продажу, а у разі|в разі| продажу товарів за готівкові|готівкові| кошти|кошти| – дата з|із| оприбутковування в касі платника податку, а за відсутності такої – дата інкасації готівкових|готівкових| коштів|коштів| в банківській установі, обслуговуючій платника податку;

– або дата відвантаження товарів, а для робіт – дата оформлення документа, підтверджуючого факт виконання робіт платником податку.

Облік суми ПДВ, визначеної, виходячи з сум отриманих авансів за готову продукцію, товари і інші ТМЦ (роботи, послуги), що підлягають відвантаженню, ведеться на субрахунку 643 " Податкові зобов'язання":

Кредит – сума нарахованих податкових зобов'язань за ПДВ за відвантажену продукцію (виконані роботи, надані|робити| послуги), термін оплати яких не наступив|настав|, в кореспонденції з|із| рахунками|лічбою| класу 7 "Доходи|доходи| і результати діяльності";

Дебет - сума нарахованих податкових зобов'язань за ПДВ, термін сплати|виплати| якого до бюджету настав|настав|, в кореспонденції з|із| кредитом субрахунку 641 "Розрахунки по податках" (аналітичний рахунок|лічба| "Розрахунки по ПДВ").

Облік суми ПДВ, на яку підприємство отримало право зменшити податкове зобов'язання, ведеться на субрахунку 644 "Податковий кредит":

Дебет – сума ПДВ по отриманих|одержувати| товарах (роботам, послугам), вартість яких відноситься на валові витрати (або підлягає амортизації), але|та| не сплачених в даному звітному періоді або за відсутності податкових накладних, незалежно від факту оплати за матеріали, послуги в кореспонденції з|із| кредитом рахунків|лічби| класу 6 "Поточних зобов'язань";

Кредит – сума ПДВ по сплачених товарах, роботах, послугах і за наявності податкової накладної, в кореспонденції з|із| дебетом субрахунку 641 "Розрахунки по податках" (аналітичний рахунок|лічба| "Розрахунки по ПДВ").

Типові проводки по обліку ПДВ:

1. Нарахований податковий кредит за ПДВ при покупці|купівлі| запасів з|із| відстроченням|відстрочкою| платежу за наявності податкової накладної:

Дебет	Кредит
641 "Розрахунки за податками"	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками і підрядчиками"

2. Нарахований податковий кредит за ПДВ при передоплаті сировини постачальникові:

Дебет	Кредит
641 "Розрахунки за податками"	644 "Податковий кредит"

3. Нараховане податкове зобов'язання за ПДВ при продажі готової продукції (товарів, робіт, послуг) з|із| відстроченням|відстрочкою| платежу або оплаті на дату відвантаження:

Дебет	Кредит
70 "Дохід від реалізації"	641 "Розрахунки за податками"

4. Нараховане податкове зобов'язання за ПДВ при отриманні|здобутті| передоплати від покупця:

Дебет	Кредит
643 "Податкові зобов'язання"	641 "Розрахунки за податками"

5. Перерахована сума ПДВ до бюджету з рахунку|лічби| підприємства:

Дебет	Кредит
641 "Розрахунки за податками"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"

Облік податку на прибуток

Методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку|урахуванні| інформації про витрати, доходи, активи і зобов'язання за податком на прибуток і її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО
17 "Податок на прибуток".

Обліковий прибуток (збиток) – сума прибутку (збитку) до оподаткування, визначена в бухгалтерському обліку і відображена в Звіті про фінансові результати за звітний період.

Податковий прибуток (збиток) – сума прибутку (збитку), визначена за податковим законодавством як об'єкт оподаткування за звітний період. Вона відбивається в Декларації про прибуток підприємства.

Як правило, прибуток, розрахований за даними бухгалтерського обліку|урахування|, і прибуток, визначений згідно|згідно з| податковому законодавству, |з'являються|відрізняються.

Причини відмінності показників бухгалтерського і податкового прибутку:

– правило "першої події" при визначенні валового доходу і валових витрат в податковому обліку|урахуванні|;

– витрати, які платник податків може відповідно до Закону про прибуток включати до складу валових витрат в обмеженій сумі (витрати на навчання|вчення| робітників, на добродійність, на проведення презентацій і ін.);

– відмінність методів нарахування амортизації в бухгалтерському і податковому обліку|урахуванні| і так далі.

Класифікація різниці між податковим і обліковим прибутком, що підлягає оподаткуванню, наведена на рис. 39.

 

Податкова різниця

Постійна різниця

Тимчасова різниця

- добродійні внески

- відшкодування добових

Тимчасова різниця, що оподатковується

Тимчасова різниця, що не підлягає оподаткуванню

- представницькі витрати

- відсотки до отримання

- витрати на гарантійний ремонт

- штрафи і ін.

- витрати майбутніх періодів

- витрати, пов'язані з безнадійним боргом

- витрати на дослідження і розробку і ін.

- витрати, пов'язані з судовими розглядами

- авансом сплачені контракти і ін.

Рис. 39 Класифікація різниці між податковим і обліковим прибутком

Постійна різниця – різниця між податковим і обліковим прибутком за певний період, який виникає в поточному звітному періоді і не анулюється в подальших звітних періодах.

Тимчасова різниця – різниця між оцінкою активу або зобов'язання за даними фінансової звітності і їх податковою базою.

Податкова база активу і зобов'язання – оцінка активу або зобов'язання, використовувана в цілях оподаткування цього активу і зобов'язання при визначенні податку на прибуток.

Тимчасова різниця, у свою чергу|своєю чергою|, ділиться на:

– тимчасову різницю, що підлягає відніманню (що не підлягає оподаткуванню)- що приводить в майбутніх періодах до зменшення податкового прибутку (збільшенню збитку);

– тимчасову різницю, що підлягає оподаткуванню, - що включається в податковий прибуток (збиток) в майбутніх періодах.

Таким чином, за наявності тимчасової різниці між бухгалтерським (обліковим) і податковим прибутком виникає відстрочений податок. Якщо виключити з бухгалтерського прибутку постійну різницю, то порівняння облікового прибутку і податкового дасть показник тимчасової різниці, з якою необхідно нарахувати відстрочений податок, помноживши цю різницю на ставку податку на прибуток.

Алгоритм визначення суми податку на прибуток згідно закону України "Про оподаткування прибутку підприємства" приведений на рис. 40.

Поточний податок на прибуток – сума податку на прибуток, визначена за податковим законодавством.

Іншими словами – це кредитовий оборот|зворот| рахунку|лічби| 641 "Розрахунки за податками", субрахунок "Податок на прибуток".

Витрати (дохід) з податку на прибуток – загальна сума витрат (доходу) з податку, яка складається з поточного податку на прибуток з урахуванням відстроченого податкового зобов'язання і відстроченого податкового активу.

Іншими словами, витрати з податку на прибуток – це дебетовий оборот|зворот| за рахунком|лічбі| 98 "Податок на прибуток", який відбивається в Звіті про фінансові результати (рис. 41).

Витрати з податку на прибуток	=	Поточний податок на прибуток	+	Відстрочене податкове зобов'язання за звітний період
або
Витрати з податку на прибуток	=	Поточний податок на прибуток	-	Відстрочений податковий актив за звітний період

Рис. 41 Структура витрат з податку на прибуток

Облік суми витрат з податку на прибуток від звичайної і надзвичайної діяльності підприємства в бухгалтерському обліку ведеться на рахунку 98 " Податок на прибуток" (А):

Дебет – нарахована сума податку на прибуток;

Кредит – включення|приєднання| суми податку на прибуток у фінансовий результат (списання в порядку закриття на рахунок|лічбу| 79 "Фінансовий результат").

Якщо податок на прибуток, визначений за даними бухгалтерського обліку|урахування|, більше суми податку, нарахованого відповідно до Закону про прибуток, то виникає відстрочене податкове зобов'язання (ВПЗ).

Відстрочене податкове зобов'язання -сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в подальших періодах з тимчасової різниці, що підлягає оподаткуванню.

Облік суми податків на прибуток, яка підлягає сплаті в наступних періодах унаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань і оцінкою цих активів або зобов'язань, яка використовується в цілях оподаткування ведеться на рахунку 54 "Відстрочене податкове зобов'язання" (П):

Кредит – сума податку на прибуток, що підлягає сплаті|виплаті| в наступних|наступних| періодах з тимчасової різниці, що підлягає оподаткуванню;

Дебет – зменшення відстрочених податкових зобов'язань за рахунок нарахування поточних податкових зобов'язань.

Аналітичний облік ВПЗ ведеться по видах активів або зобов'язань, між оцінками яких для відображення в балансі і цілей оподаткування виникла різниця.

Умови виникнення ВПЗ наведені|уявляти| на рис. 42.

Податкова база		Балансова вартість	}	ВПЗ
Актив	<	Актив
Зобов'язання	>	Зобов'язання

Рис. 42 Умови виникнення відстрочених податкових зобов'язань

Алгоритм визначення ВПЗ за звітний період наведе|уявляти| на рис. 43.

Відстрочені податкові зобов'язання за звітний період

=

Відстрочені податкові зобов'язання на кінець звітного періоду

-

Відстрочені податкові зобов'язання на початок звітного періоду

Рис. 43 Алгоритм визначення ВПЗ за звітний період

У таблиці. 11.1 представлені|уявляти| типові проведення для відображення|відображення| в бухгалтерському обліку|урахуванні| відстроченого податкового зобов'язання.

Таблиця 11.1

Типові проведення для відображення|відображення| в бухгалтерському обліку|урахуванні| відстроченого податкового зобов'язання

Зміст бухгалтерської запаси	Дебет	Кредит	У якій сумі і за якою вартістю
Нарахована сума поточного податку на прибуток			У сумі, що визначена відповідно до Закону про прибуток і вказана в Декларації про прибуток підприємства
Відбита сума відстроченого податкового зобов'язання			В сумі 25% від тимчасової різниці між балансовою вартістю активу, зобов'язання і їх податковою базою (з урахуванням Сп рахунку 54)
Перерахований до бюджету податок на прибуток			У сумі нарахованого податку
Відбиті у складі фінансових результатів витрати з податку на прибуток			У сумі, відбитій в звітному періоді за дебетом субрахунку 981

Якщо податок на прибуток, визначений за даними бухгалтерського обліку|урахування|, менше суми податку, нарахованого відповідно до Закону про прибуток, то виникає відстрочений податковий актив (ВПА).

Відстрочений податковий актив – сума податку на прибуток, яка підлягає відшкодуванню в наступних періодах унаслідок:

– тимчасової різниці, що підлягає вирахуванню;

– перенесення|переносу| податкового збитку, не включеного в розрахунок зменшення податку на прибуток в звітному періоді;

– перенесення|переносу| на майбутні періоди податкових пільг, якими скористатися в звітному періоді неможливо.

Бухгалтерський облік відстрочених податкових активів ведеться на рахунку 17 " Відстрочені податкові активи" (А):

Дебет – сума перевищення податку на прибуток, який підлягає сплаті|виплаті| в поточному звітному періоді, над витратами, пов'язаними з нарахуванням податку на прибуток в поточному звітному періоді;

Кредит – зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов'язаних з нарахуванням податків на прибуток в поточному періоді.

Аналітичний облік ВПА ведеться за видами активів або зобов'язань, між оцінками яких для відображення в балансі і цілей оподаткування виникла різниця.

Умови виникнення ВПА наведені|уявляти| на рис. 44.

Податкова база		Балансова вартість	}	ВПА
Актив	>	Актив
Зобов'язання	<	Зобов'язання

Рис. 44 Умови виникнення відстрочених податкових активів

Алгоритм визначення ВПА за звітний період наведено|уявляти| на рис. 45.

Відстрочені податкові активи за звітний період

=

Відстрочені податкові активи на кінець звітного періоду

-

Відстрочені податкові активи на початок звітного періоду

Рис. 45 Алгоритм визначення ВПА за звітний період

У таблиці. 11.2 представлені|уявляти| типові проведення для відображення|відображення| в бухгалтерському обліку|урахуванні| відстроченого податкового активу.

 

Таблиця 11.2

Типові проведення для відображення|відображення| в бухгалтерському обліку|урахуванні| відстроченого податкового активу

Зміст бухгалтерської запаси	Дебет	Кредит	У якій сумі і за якою вартістю
Нарахована сума поточного податку на прибуток			У сумі, що визначена відповідно до Закону про прибуток і вказана в Декларації про прибуток підприємства в межах "бухгалтерського" податку на прибуток
Відбита сума ВПА			В сумі 25% від тимчасової різниці між балансовою вартістю активу, зобов'язання і їх податковою базою (з урахуванням Сп рахунку 17)
Перерахований до бюджету податок на прибуток			У сумі нарахованого податку
Відбиті у складі фінансових результатів витрати з податку на прибуток			У сумі, відбитій в звітному періоді за дебетом субрахунку 981

У проміжній фінансовій звітності відстроченні податкові активи і зобов'язання можуть приводиться|призводить| в Балансі в сумах, які визначені на 31 грудня попереднього року без їх розрахунку|обчислення| на дату проміжної фінансової звітності. У таких випадках по статті "Податок на прибуток від звичайної|звичної| діяльності" проміжного Звіту про фінансові результати приводиться|призводить| тільки|лише| сума поточного податку на прибуток, а на дату річного балансу в бухгалтерському обліку|урахуванні| і фінансовій звітності здійснюється відповідне коректування (збільшення, зменшення) суми витрат з податку на прибуток з урахуванням|з врахуванням| змін відстрочених податкових активів і зобов'язань.