Установление реальности факта поставки товара

При доказательствах необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды как при реализации товара собственного производства на внутренний рынок, на экспорт, так и закупаемой продукции, необходимо учитывать следующие обстоятельства:

· Взаимозависимость налогоплательщика с поставщиком и взаимозависимость субпоставщиков.

· «Наращивание» цены - цена приобретения (закупки) товара выше цены товара, реализуемого налогоплательщиком на внутреннем рынке, на экспорт.

· Анализ заключенных сделок на соответствие ст. 223, 224 ГК РФ – фактическая передача товаров от первого поставщика последующим не происходила.

При взаимозависимости.

48. Поставщик и (или) субпоставщики налогоплательщика не являются производителями продукции.

49. Установить, есть ли в «цепочке» поставщиков «проблемные» предприятия (фактически по месту регистрации не находятся; их место нахождение неизвестно; бухгалтерская отчетность в налоговые органы с момента регистрации не сдается или сдается «нулевая», или представляется за прошлые периоды эпизодически; расчетные счета в банках закрыты и т.д.).

50. Поставщик, субпоставщики «несамостоятельны» (отсутствуют основные средства, недвижимость, недостаточно денежных ресурсов для ведения хозяйственной деятельности и осуществления данного вида операции).

51. Установить, характерен ли вид заключаемой сделки для данного налогоплательщика (поставщика, субпоставщика).

52. Выяснить, была ли сделка включена в бизнес план Общества.

53. Какое место (долю) в объеме производственной деятельности организации занимает данный вид операции. (Данные сведения можно получить из справки налогоплательщика о результатах деятельности, в отчете о прибылях и убытках, аудиторском заключении).

54. Установить возможность (невозможность) реального осуществления налогоплательщиком спорных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

55. Отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

56. Совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

57. При выявлении взаимозависимости предприятий, провести мероприятия по контролю над ценообразованием в соответствии со ст. 40 НК РФ.

58. Задействуется ли в сделках масса поставщиков. Преследуется цель создания длинной цепочки участников финансово-хозяйственных отношений, включая при каждой перепродаже НДС в целях увеличения денежной массы налога.

59. Установить, есть ли реальная возможность у налогоплательщика закупить товар у первого поставщика, минуя «цепочку» поставщиков.

60. Выяснить, имеются или имелись ранее прямые договора с первым поставщиком.

61. Определить место расположения всех поставщиков звена и сопоставить с местом нахождения проверяемого налогоплательщика.

Анализ заключенных сделок.

62. Проанализировать заключенные договоры с целью установления соответствия представленных первичных документов, содержащихся в них сведениях, условиям договоров (например, по предмету, по условиям и способам доставки и т.д.).

63. Заключенные договора между поставщиками, субпоставщиками и налогоплательщиком юридически не соответствуют таковым. (Товар от первого поставщика не передается, создается масса договоров, регулирующих (перекладывающих) на последнего поставщика вопросы складирования, отгрузки, погрузо-разгрузочных работ, доставки товара иностранному партнеру.)

64. Способ оплаты поставщику также соответствует способу расчетов по договорам комиссии, т.е. после получения экспортной выручки и отгрузки товара на экспорт.

65. В ряде случаев реализация товара в режиме экспорта производится раньше даты приобретения продукции у российского поставщика.

66. Установить, имелись или имеются какие-либо споры по установлению права собственности на реализуемый товар, не оспаривались ли в судебном порядке договоры.

67. Установить, не исключен ли из ЕГРЮЛ поставщик, субпоставщик на момент заключения сделки.

68. Выяснить, из каких средств уплачивается НДС налогоплательщиком поставщику.

69. Установить на какие цели расходуется НДС, возмещенный из бюджета за ранние налоговые периоды.

70. Определить, не содержат ли противоречивую информацию, сведения указанные в ГТД в графе «Место погрузки» и «Отправитель» соответствующим сведениям в товарно-транспортной накладной, в поручении на отгрузку и контракте.

Кроме того, для подтверждения реальности поставки товара от поставщика к налогоплательщику необходимо установить:

71. Определить кем и за чей счет в соответствии с условиями договора поставки (купли – продажи) предусмотрена доставка товара от поставщика (продавца) в адрес налогоплательщика. Если транспортировка (перевозка) товара осуществляется за счет поставщика (продавца), то нужно установить, осуществлялась ли доставка товара силами и средствами поставщика или между поставщиком и перевозчиком были заключены договора перевозки.

72. Если перевозка товара в адрес налогоплательщика осуществлялась силами и средствами поставщика, то нужно исследовать:

· мог ли поставщик технически доставить товар (при отсутствии технического персонала, складских помещений, отсутствие собственных, арендуемых транспортных средств, финансовых средств, и т.д.);

· должным ли образом оформляется принятие товара поставщиком от субпоставщика и отгрузка товара (как хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете, оформляется ли товарная накладная на принятие и отгрузку товара, приходный ордер, приемо–сдаточные акты и др.);

· оформляется ли в бухгалтерском и налоговом учете поставщика перевозка товара (как учитываются транспортные расходы – расходы на ГСМ, оформляются ли путевые листы на перевозку груза).

73. Если доставка товара осуществляется перевозчиком, то нужно установить:

· существование договора перевозки, заключенного между перевозчиком и поставщиком;

· наличие счета–фактуры, и фактическая оплата поставщиком перевозчику за оказанные услуги; отражение данной хозяйственной операции в учете поставщика и перевозчика.

· проверить договор на соответствие ГК РФ (договор подписан уполномоченным лицом, или на основании доверенности; составление и выдача отправителю груза транспортной накладной – ст. 785 ГК РФ);

· провести допросы перевозчиков на взаимоотношения с поставщиком, с налогоплательщиком;

· установить наличие автотранспорта у перевозчика и сопоставить их с транспортом, указанным в товарно–транспортной накладной поставщика;

· направить запросы в УГИБДД по автомобилям указанным в товарно-транспортных накладных;

· оформлялись ли должным образом товарно–транспортные накладные;

· не имеется ли противоречий в наименовании и количестве реализуемого товара указанного в договоре поставки, сведениям, указанным в транспортной, товарно–транспортной, товарной накладной, приходному ордеру; проверить дату составления товарно–транспортных накладных формы ТОРГ–12 с записями в книге покупок;

· установить реальные взаимоотношения поставщика с субпоставщиками, фактическую передачу товара от субпоставщиков.

(Данные рекомендации по проведению мероприятий налогового контроля в отношении перевозчика имеют место и при взаимоотношениях с налогоплательщиком).

74. Если товар вывозился силами и средствами налогоплательщика, установить:

· наличие собственных и (или) арендуемых транспортных средств;

· отражение транспортных расходов в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика;

· учитываются ли расходы на списание ГСМ в соответствии с кассовыми чеками, талонами на бензин, при наличии договора и акта выполненных работ с АЭС, при наличии путевых листов, задании и (или) приказа руководителя на перевозку груза;

· видеться ли журнал въезда и выезда транспорта с территории организации, сопоставить маршрут транспорта по датам, указанным в журнале с датами и километражем, указанным в путевых листах на автотранспорт;

· по возможности определить, используется ли приобретенный товар в производстве, хозяйственной деятельности организации;

· установить, не доставлялся ли товар на территорию Общества позже, чем дата принятия товара на учет; сопоставить товар по количеству, весу и наименованию и сравнить с привозной продукцией также по количеству, весу и наименованию;

 

Рекомендуемые мероприятия налогового контроля в отношении налогоплательщиков (индивидуальных предпринимателей), применяющих специальные режимы налогообложения.