Объекты, субъекты и нормативно-правовая база налогообложении недвижимости.
Функции и принципы налогообложения.
Классификация налогов и сборов в сфере недвижимого имущества
Виды налогов на недвижимость.
Виды налогов на недвижимость
В современной системе налогов Российской Федерации предусмотрены три налога, связанных с объектами недвижимости:
Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и является стабильным источником доходов бюджетов Российской Федерации.
Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Российские организации определяют налоговую базу самостоятельно по результатам налогового или отчетных периодов.
Налог = налоговая база * налоговая ставка / 100%.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговая декларация.
Декларацию представляют все лица, которые признаются плательщиками налога на имущество организаций.
Обязанность подавать декларацию сохраняется и в том случае, если у организации отсутствует объект налогообложения. В данном случае нужно представить «нулевую» декларацию.
Налогоплательщики обязаны представить декларацию в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу налогоплательщики представляют не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Авансовые платежи за квартал = средняя стоимость имущества * налоговая ставка / 4.
Налог на имущество организаций (изменения)
Виды недвижимости
Как и раньше, по общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, которая, в свою очередь, учитывается по остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ). Но для некоторых объектов теперь применяется другой порядок – исходя из кадастровой стоимости имущества (по сост. на 1 янв. года налогового периода). НК РФ (п. 1 ст. 378.2) устанавливает четыре вида таких объектов:
· административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), а также помещения в них;
· нежилые помещения, предусмотренные или фактически используемые для размещения в них офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
· объекты недвижимого имущества иностранных организаций, которые не осуществляют свою деятельность в России через постоянные представительства или которые не используют такие объекты в своей деятельности на территории России;
· жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств.
В статье 378.2 НК РФ дается определение понятия «административно-деловой центр, торговый центр (комплекс)».
Стоимость объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, не учитывается при расчете среднегодовой стоимости имущества налогоплательщика (п. 4 ст. 376 НК РФ).
Расчет налога
Для объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, в подпункте 1.1 ст. 380 НК РФ установлены отдельные налоговые ставки. Их максимальное значение не может превышать:
в 2014 году – 1,0 процента;
в 2015 году – 1,5 процента;
в 2016 году и последующие годы – 2 процента.
Для Москвы в переходный период предусмотрены повышенные ставки: в 2014 году – 1,5%; в 2015 году – 1,7 %, в последующие – 2%.
Сумма налога за год рассчитывается по формуле (п. 12 ст. 378.2, п. 1 ст. 382 НК РФ):
Годовая сумма налога на имущество исходя из кадастровой стоимости =
Налоговая база Х Ставка налога
В случае, если определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость отдельных помещений не определена, то налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (п.6 ст. 378.2 НК РФ). Другими словами:
Налоговая база по помещению, кадастровая стоимость которого не определена = Кадастровая стоимость здания, в котором находится помещение / Общая площадь здания Х Площадь помещения
Уплата налога
Если вы не должны платить авансовые платежи по налогу, то в бюджет надо уплатить всю годовую сумму налога.
Авансовые платежи по налогу на имущество по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев года придется платить, если в законе субъекта РФ, в котором находится объект недвижимости, одновременно:
- установлены отчетные периоды по налогу на имущество (п. п. 2, 3 ст. 379 НК РФ);
- не установлено освобождение от уплаты авансовых платежей для налогоплательщиков, в число которых входит организация (п. 6 ст. 382 НК РФ).
Сумма авансового платежа, подлежащего уплате за I квартал, за полугодие и за 9 месяцев рассчитывается одинаково по формуле (пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ):
Авансовый платеж по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости = Налоговая база Х ¼ Х Ставка налога
Налог за год и авансовые платежи уплачиваются в сроки, установленные законом субъекта РФ, в котором находится объект недвижимости (п. п. 1, 6 ст. 383 НК РФ).
Ст. 381 предусмотрены налоговые льготы для определенных организаций.
