Методы и инструменты налоговой политики

Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которых стремится достичь государство, проводя указанную политику. В современной мировой практике наиболее широкое распространение получили следующие методы:

а)изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика;

б)замена одних способов или форм налогообложения другими;

в)изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения;

г)введение или отмена налоговых льгот и преференций;

д)введение дифференцированной системы налоговых ставок.

Участие государства в регулировании экономики при проведении нало­говой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструмен­тов, как налоговая ставка, налоговая льгота, налоговая база и некоторые другие. Государство использует при этом как прямые, так и косвенные методы налоговых инструментов.

Характерным примером прямого воздействия на процессы регулиро­вания и стимулирования является полное или частичное освобождение от налогов через использование налоговых льгот или преференций. Пол­ное освобождение от уплаты отдельных налогов, базой которых служит доход или прибыль, используется государствами, как правило, для разви­тия новых отраслей экономики или сфер деятельности, для стимулирова­ния инвестиций в малоосвоенные или неблагоприятные регионы страны. Подобные налоговые освобождения практикуются, в основном, сроком на три - пять лет.

В отличие от полного налогового освобождения частичное налого­вое освобождение представляет собой систему налоговых льгот для определенной части предпринимательского дохода, что обеспечивает избирательность и гибкость применяемых форм государственного регу­лирования экономики. В частности, в этом случае используются такие экономические, финансовые и налоговые рычаги, как ускоренная амор­тизация, уменьшенная по времени против общих правил, или диффе­ренцированная налоговая ставка, отсрочка и рассрочка уплаты налога, создание свободных от налогообложения различных резервных, инвес­тиционных и других фондов и другие конкретные виды налоговых льгот и преференций.

Достижение цели формирования необходимых финансовых ресурсов для органов власти всех уровней обеспечивается путем установления в общегосударственном законодательстве системы федеральных, реги­ональных и местных налогов. Широкое применение во многих эконо­мически развитых странах получила практика предоставления права регионам и муниципалитетам устанавливать надбавки к общефедераль­ным налогам.

Важным средством осуществления политики государства в области регулирования доходов является налоговая ставка. Изменяя ее, госу­дарство может, не изменяя всего массива налогового законодательства,а лишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое регу­лирование. Существенный эффект от проведения налоговой политики достигается за счет дифференциации налоговых ставок для некоторых категорий налогоплательщиков, в отдельных регионах, для отдельных отраслей и предприятий. Ставка налога обеспечивает мобильность финан­сового законодательства, позволяет государству быстро и эффективно осу­ществлять смену приоритетов в политике регулирования доходов.

Наряду с налоговой ставкой эффективным средством реализации нало­говой политики являются также налоговые льготы. Налоговые льготы, применяемые в мировой практике налогообложения, трудно система­тизировать, поскольку они могут быть установлены в любых случаях,когда имеется заинтересованность государства в развитии предприни­мательской деятельности, и оно готово стимулировать или, наоборот, не стимулировать определенные отрасли экономики, регионы, виды пред­принимательской деятельности.

Наиболее распространенный объект налогового стимулирования - инвестиционная деятельность. Во многих государствах полностью или частично освобождается от налогообложения прибыль, направляемая на эти цели. Нередко для стимулирования инвестиционной активности освобождаются от НДС технологическое оборудование и запасные части к нему. В системе налогообложения ряда стран предусматривается созда­ние специальных инвестиционных фондов, не облагаемых подоходным и некоторыми. другими видами налогов.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-техни­ческие разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейше­го развития экономики, экологические проекты, стимулируется создание новых высокотехнологичных производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка.

При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практикует­ся перенос убытков текущего года на прибыль либо доходы следующего года или следующих лет. В ряде стран осуществляется налогообложение

консолидированных налогоплательщиков, что позволяет в рамках их баланса производить взаимозачет убытков и прибылей. Нередко исполь­зуются налоговые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям новых выпусков акций компаний и др.

В ряде зарубежных стран предоставляются различные виды льгот в зависимости от формы собственности. Например, зачастую объекты, находящиеся в государственной собственности, освобождаются от упла­ты земельного налога, нередко устанавливается льготное обслуживание прибыли государственной корпорации и др. Иногда налоговые льготы устанавливаются в зависимости от гражданства с целью стимулирования иностранных инвестиций.

Резкий рост бюджетных расходов во многих странах со всей остротой поставил вопрос об упорядочении предоставления различных налоговых льгот. Это связано с тем, что установление широкого перечня налоговых льгот зачастую приводит к уменьшению налоговой базы, вследствие чего для сохранения необходимого государству уровня налоговых поступле­ний оно прибегает к установлению более высоких налоговых ставок.

Формирование налоговой базы также является серьезным инструмен­том налоговой политики государства, поскольку от этого зависит уве­личение или уменьшение налоговых обязательств различных категорий налогоплательщиков. Это создает дополнительные стимулы или, наобо­рот, ограничения для расширения производства и инвестиционных про­ектов и соответствующего роста (снижения) экономического развития.

Система налогообложения большинства стран предусматривает, в част­ности, различные формы формирования налоговой базы, связанной с амортизационными отчислениями. Разрешение осуществлять ускорен­ную амортизацию, то есть списывать стоимость основного капитала не в соответствующих физическому износу нормах, а в увеличенном раз­мере, приводит к искусственному завышению издержек производства и, соответственно, к снижению отражаемой на счетах прибыли, а значит и налоговых выплат. Законодательством отдельных стран разрешено, кро­ме того, списывать на амортизацию половину стоимости нового обору­дования.

Налоговая политика государства, являясь отражением проводимой экономической политики, имеет все же относительно самостоятельное значение. Мало того, от результатов проводимой налоговой политики в значительной степени зависит и то, какие коррективы вынуждено вно­сить государство в свою экономическую политику.