Системы прямого налогообложения образуют все платежи, которые взимаются непосредственно с имущества или дохода плательщика (налог на прибыль, на доход, на имущество).
Прямые налоги с доходов и прибыли взимаются на основе критерия налогового резидентства, который предполагает неограниченные обязательства по их уплате с доходов, полученных в стране и за ее пределами. Критерий налогового резидентства необходим для равномерного распределения налоговой нагрузки между иностранными и местными плательщиками.
Для каждой страны мира характерны некоторые особенности определения статуса (резидент или нерезидент), но можно выделить следующие общераспространенные критерии:
1. Для физических лиц:
а) период фактического нахождения на территории страны. Как правило, используется критерий нахождения в течение не менее 183 дней в году (например, используется в России и странах СНГ);
б) наличие постоянного места жительства: наличие постоянного жилища в собственности или аренде, а также гостиничного номера, снимаемого на длительный срок. Т.е. наличие адреса, по которому можно разыскать налогоплательщика (например, используется в Германии и Швейцарии);
в) центр жизненных или экономических интересов: наличие родственников, имущества и получение доходов на территории страны учитываются (по отдельности или в совокупности) для определения статуса налогового резидента (например, используется в Италии, Франции);
г) гражданство. Критерий основан на концепции национальной привязанности, которая предполагает, что гражданин страны должен платить налоги независимо от его фактического места нахождения (например, используется в США).
2. Для юридических лиц:
а) факт инкорпорации: регистрация компании в специальном коммерческом реестре юрисдикции (например, используется в США, России, Японии);
б) тесные коммерческие связи с юрисдикцией: наличие органов фактического управления и контроля компании или получение доходов из страны (например, используется в Ирландии, Швейцарии).
Для резидентов и нерезидентов применяют два способа налогообложения доходов: у источника их получения и на основе территориальности.
Обложение у источника получения доходов связано с изъятием части доходов, получаемых у источника выплаты в данной юрисдикции. Основанием для обложения нерезидентов у источника служат:
1) получение физическим или юридическим лицом пассивных доходов (дивиденды, проценты);
2) наличие постоянного представительства юридического лица.
Пассивными признаются доходы, которые не связаны с наличием у основного их получателя постоянного представительства в данной юрисдикции: например, доходы от долевого участия в иностранной компании, от кредитования и т.п.
Доходы, связанные с коммерческой деятельностью через постоянное представительство на территории страны, называются активными.
Постоянное представительство (далее – ПП) – место деятельности, расположенное в одном государстве, через которое осуществляются коммерческие операции иностранной компании.
Наличие ПП в стране не позволяет считать плательщика резидентом, т.к. ПП – не юридическое лицо страны нахождения. Как правило, все доходы ПП в стране облагаются, как и для резидентов, но головная компания-нерезидент не уплачивает в юрисдикции нахождения ПП налоги со всех своих доходов из других стран.
Признаками наличия ПП могут быть наличие здания, сооружения, персонала, осуществление деятельности, связанной с получением прибыли.
Обложение по принципу территориальности предполагает распространение на данную фискальную территорию исключительных прав государства облагать все доходы резидентов и нерезидентов в границах фискальной территории и иностранных доходов резидентов.
Основными проблемами прямого налогообложения на международном уровне являются:
1. Проблема «безбилетника»: потребление общественных благ без участия в уплате налогов либо с уплатой максимально заниженной суммы налогов, которая не соответствует объему и качеству потребляемых благ. Обычно проблема возникает, когда часть бремени налога перекладывается на определенную категорию плательщиков. Допустим ставка налога для нерезидентов значительно выше, чем для резидентов. Хотя резиденты потребляют больший объем общественных благ.
2. Недобросовестная (деструктивная) налоговая конкуренция - это соперничество государственных властей за налоговые ресурсы с использованием запрещенных инструментов налогообложения (значительные льготы для определенных плательщиков, нулевая или достаточно низкая ставка налога по сравнению с другими странами).
3. Двойное налогообложение – это одновременное обложение плательщика в нескольких юрисдикциях в отношении одного и того же объекта налога. В настоящее в странах ЕС действуют 3 основные системы обложения прибыли компаний:
1) Классическая система: вся прибыль компании облагается по единой ставки, а распределяемая часть прибыли в виде дивидендов, включается в облагаемый доход акционера и облагается налогом на доход. Возникает двойное экономическое налогообложение;
2) Система двух ставок: разные ставки для распределяемой и нераспределенной прибыли компаний (полностью не устраняет двойное экономическое налогообложение);
3) Импутационная система налог, исчисленный с распределяемой прибыли компании, уменьшает обязательства акционеров по индивидуальному налогу на доходы либо налогу на прибыль компаний, т.к. лица получают налоговый кредит в размере уже уплаченного налога на прибыль.
Основная причина международного двойного налогообложения – (суверенитет) исключительное право на принятие законодательных актов, обязательных для исполнения внутри границ государства. Методы предотвращения двойного налогообложения:
1. Распределительный метод: на основе международных соглашений страны распределяют между собой объекты обложения;
2. Налоговая скидка (вычет): уменьшение налоговой базы на сумму налогов, уплаченных за рубежом;
3. Налоговый кредит: уменьшение исчисленной суммы налога на платежи, перечисленные в бюджет другого государства.
