Трансформация отчетности как один из способов получения отчетности по МСФО

Трансформация российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО, – это процесс составления отчетности по МСФО на основе данных отчетности, составленной по РПБУ, посредством изменения признания (классификации и оценки) и раскрытия информации об объектах бухгалтерского учета в соотношении с требованиями МСФО.

Причем, возможно любое направление трансформации отчетности: из российских стандартов в стандарты МСФО и наоборот.

Процесс трансформации отчетности может быть реализован собственными силами организации и посредством привлечения сторонних специалистов. Как правило, на практике трансформация финансовой отчетности выполняется при участии специалистов аудиторских фирм (в качестве сопутствующей услуги), поскольку именно в них сосредоточены кадры с необходимой квалификацией.

Более того, услуга по трансформации отчетности в настоящее время является нелицензируемым видом деятельности (в отличие от аудиторской деятельности) и формально не требует наличия той или иной аттестации от исполнителя (например, аудиторского аттестата).

Таким образом, несмотря на преимущества параллельного учета по МСФО (в части достоверности информации), многим российским компаниям предстоит осуществить трансформацию своей отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО.

Такое мнение основано на том, что:

– в соответствии с МСФО необходимо представление сравнительных данных как минимум за один период (вести параллельный учет «задним числом» дорого и нецелесообразно);

– период постановки и ведения карательного учета по МСФО значительно превосходит период подготовки отчетности по МСФО путем трансформации.

Прежде чем приступить к описанию процедуры трансформации, рассмотрим основные требования MCФО (IFRS)l «Первое применение МСФО», поскольку это основной документ, который непосредственно регулирует порядок перехода на МСФО.

10.3 MCФO (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»

МСФО-1 меняет ПКИ (SIC) – 8 (ПКИ – Интерпретация МСФО, комментарии) «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета». Требования МСФО-1 должны применяться, если первая финансовая отчетность по МСФО представляется за период, начинающийся с 1 января 2004г., или после этой даты; более раннее применение приветствуется.

Первая финансовая отчетность по МСФО − первая годовая отчетность, которая составляется в соответствии с МСФО и полностью соответствует МСФО.

МСФО-1, так же, как и ПКИ – 8, требует ретроспективного применения всех МСФО, действующих на дату первой финансовой отчетности по МСФО. Однако, в отличие от ПКИ – 8, МСФО-1 содержит две группы исключений: добровольные и обязательные.

При составлении первой отчетности по МСФО важным является применение учетной политики, соответствующей требованиям МСФО, на отчетную дату, для входящего баланса по МСФО и всех периодов, включенных в первую финансовую отчетность по МСФО.

Вступительный баланс по МСФО − баланс организации на дату перехода на МСФО; он является отправной точкой для последующего применения МСФО.

Дата перехода на МСФО – начало самого раннего периода, за который организация представляет полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в первой финансовой отчетности.

Организация, принявшая решение перейти на МСФО, обязана представить сравнительную информацию, как минимум, за один период, поэтому она должна составить отчетность хотя бы за один год, предшествующий первой финансовой отчетности по МСФО. Число периодов, за которые следует представить сравнительную информацию, определяет дату перехода на МСФО и соответственно дату вступительного баланса по МСФО.

В МСФО-1 также предъявляются дополнительные требования к раскрытию информации (помимо стандартных требований в соответствии с каждым из применяемых стандартов МСФО). Так, организация должна объяснить, как переход от национальных правил учета к МСФО повлиял на ее финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки в отчетном периоде (в виде выверки капитала и чистой прибыли).

Данное требование введено в целях информирования пользователей отчетности о причинах отличия капитала и чистой прибыли, рассчитанных по национальным правилам учета, от аналогичных показателей, сформированных в соответствии с требованиями МСФО.

Таким образом, переход на МСФО включает подготовку:

− учетной политики, соответствующей требованиям МСФО на отчетную дату;

− вступительного баланса по МСФО на дату перехода;

− сравнительных данных за год, предшествующий году первой финансовой отчетности по МСФО;

− первой финансовой отчетности по МСФО;

− дополнительного раскрытия данных, объясняющих влияние перехода на МСФО.