Налоги возникли вместе с товарным производством и появлением государства, которому для исполнения своих основных функций потребовались определенные средства (на содержание армии, чиновников, судов и др.).
Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового продукта, а это:
а) наемные работники, которые своим трудом создают материальные и нематериальные блага и получают за это определенный доход;
б) хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, которые действуют в сфере предпринимательства.
За счет налогов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства.
Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан с одной стороны и государства с другой стороны по поводу формирования государственных доходов.
Налоги – доля произведенного государством ВВП, который перераспределяется с целью реализации функций государства (в макроэкономическом аспекте).
Налог – изымаемая доля продукта, произведенного субъектом экономических отношений при осуществлении своей деятельности (в микроэкономическом аспекте)
Налог – обязательно индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и МО.
Налог основывается:
-на обязательности уплаты налогов всеми лицами, определенными в качестве субъектов налогообложения;
-на индивидуальности определения величины налога для каждого налогоплательщика;
-на безвозмездности уплачиваемых сумм
- на отчуждении доли денежных средств, принадлежащих субъекту налогообложения.
Кроме того, особенностью налога является то, что он устанавливается и взимается государством или уполномоченными на то организациями в силу права верховенства или властных полномочий.
Сбор (НК РФ) – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц.
Уплата сбора является одним из условий совершения в отношении плательщика юридически значимых действий со стороны государства.
Черты, которые отличают налоги от других видов финансовых платежей:
1) обязательный характер
2) законный характер
3) безэквивалентость
4) целевой характер
С точки зрения налогоплательщика налоги безэквивалентны (отдал и ничего не получил), с точки зрения общества налоги эквивалентны, так как они должны быть направлены исключительно на благо общества в целом.
Налоги относятся к основополагающим категориям рыночного хозяйства. По своей сути налоги – это перераспределение отношений, которые возникают между государством с одной стороны и налогоплательщиком с другой стороны. Это связано с тем, что совокупный доход государства создается в основном индивидуальными хозяйствами. А так как доходы получаемые государством от использования своей собственности несоизмеримы с расходами, то оно может получать денежные средства, необходимые для реализации своих функций, только через изъятие части доходов индивидуальных хозяйств.
Всеобщим исходным источником налогов является ВВП. ВВП образует первичные денежные доходы основных участников хозяйственных отношений: это прибыль, оплата труда и централизация дохода государства. Но образованием первичных денежных доходов процесс стоимостного распределения ВВП не ограничивается. Он продолжается в перераспределении денежных доходов основных участников хозяйственных отношений в пользу государства (подоходный налог и др.)
Необходимость учета фактической платежеспособности налогоплательщиков и коллективных потребностей членов общества, на удовлетворение которых и взимаются налоги, выражается в основных критериях налогообложения:
· справедливость;
· эффективность;
· простота.
Государство для защиты своих интересов организует налоговый контроль. Интересы государства в области налогообложения представляют и защищают специальные органы. В России – это министерство финансов, федеральная налоговая служба, федеральная таможенная служба, МВД и прокуратура.
Сущность налогов проявляется через их функции.
Основные функции налогов:
1. Фискальная
2. Экономическая
-распределительная
-стимулирующая
-социальная
-воспроизводственная
3. Контрольная
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – это формирование финансовых ресурсов государства, которые аккумулируются в бюджетной системе и государственных внебюджетных фондах (ГВФ)
Контрольная функция позволяет оценивать эффективность налогового механизма, обеспечивает контроль за движением финансовых средств и позволяет выявить необходимость изменений в налоговом механизме.
Экономическая функция (появилась в середине 20 века) связана с социализацией общества – это дополнительное увеличение роста политики государства в обеспечении защиты частных лиц. Экономическая функция обладает рядом свойств, которые характеризуют её роль в воспроизводственном процессе. Эти свойства находят свое выражение в подфункциях (распределительная, стимулирующая, социальная, воспроизводственная)
Степень реализации конкретного налога определяется элементами налогов. НК РФ предусматривает наличие следующих элементов налогов:
1) Субъект налогообложения
2) Объект налогообложения
3) Налоговая база
4) Налоговый период
5) Налоговая ставка
6) Порядок исчисления налога
7) Порядок уплаты налога
8) Сроки уплаты налога
Отсутствие хотя бы одного элемента превращают налоги в некий незаконный платеж.
Субъект налогообложения - организация или физическое лицо, на которое возложена обязанность по уплате налогов. Организация и физическое лицо могут быть представлены резидентами и нерезидентами.
Организация-резидент – это организация, зарегистрированная на территории РФ в соответствии с действующим законодательством.
Организация-нерезидент – это организация, зарегистрированная на территории других стран в соответствии с их законами.
Они обязаны вести свою хозяйственную деятельность через филиалы и представительства, которые зарегистрированы на территории России в соответствии с российским законодательством.
Физические лица – резиденты все граждане РФ, а также граждане иностранных государств, которые проживают на территории РФ более 183 дней в году. Все остальные нерезиденты.
Налог уплачивается или непосредственно налогоплательщиком или через налогового агента (организация или физическое лицо, которое определено им в соответствии с законом).
Объекты налогообложения:
· прибыль (доход)
· стоимость определенных товаров
· добавленная стоимость
· имущество юридических и физических лиц
· передача имущества
· операции с ценными бумагами и др.
Единица налогообложения – единица измерения налоговой базы. Она может выражаться в денежной или другой форме.
Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения с учетом единицы налогообложения.
Налоговая ставка
1) твердая – ставка, которая учитывает стоимостный или физический объем налоговой базы (акциз на спирт – 180 рублей за 1 декалитр)
2) адвалорная (долевая) – ставка, которая определяет долю налога в налоговой базе (13% с дохода гражданина):
· пропорциональные – налоговые ставки, неменяющиеся в зависимости от размера налоговой базы
· прогрессивные – увеличивающиеся при увеличении налоговой базы
· регрессивные – уменьшающиеся при увеличении налоговой базы
НК РФ предусматривает наличие определенных льгот. Налоговые льготы предоставляются в виде:
· налоговых изъятий
· налоговых скидок
· налоговых кредитов
Налоговые изъятия – выведение из-под налогообложения специально определяемых в законе частей налогооблагаемой базы.
Налоговые скидки – уменьшение базы налогообложения при оговоренных в законе условиях и обстоятельствах.
Налоговые льготы могут предоставляться в следующих формах:
1) уменьшение налогооблагаемой базы
2) уменьшение суммы налога путем налогового вычета
3) освобождение от уплаты налога
4) уменьшение ставки налога
Налоговые льготы:
1) общие – распространяются на все категории налогоплательщиков
2) специальные
Налоговые кредиты могут предоставляться в следующих формах:
1) уменьшение налоговой ставки (налогового оклада). ЕДНД – вместо налоговой ставки налог оклада.
2) полного или частичного освобождения от уплаты
3) отсроченной или рассрочки уплаты налога
4) зачета или возврата ранее уплаченного налога
5) замена уплаты налога натуральным исполнением
Принципы и методы налогообложения
Классические принципы - принципы по А.Смиту:
· справедливость
· определенность
· удобство
· экономия
Принципы А. Вагнера делятся на 4 группы:
1) финансовые принципы организации налогообложения:
· достаточность
· эластичность
2) народно-хозяйственные принципы
· надлежащий выбор источника налогообложения
· правильная комбинация различных налогов с учетом последствий их переложения
3) принципы справедливости
· принципы всеобщности обложения
· принципы равномерности
4) административно-хозяйственные принципы
· определенность
· удобство уплаты налога
· максимальное уменьшение издержек взимания налога
Принципы реализуются через методы налогообложения. Их известно 4:
Методы налогообложения:
методы равного, пропорционального, прогрессивного и регрессивного налогообложения.
Выделяют 3 способа уплаты налогов:
1) кадастровый – земельный налог
2) «у источника» - НДФЛ
3) «по декларации» - большинство налогов уплачивается
Кадастр – реестр типичных объектов, классифицированных по внешним признакам и показывающий среднюю доходность объекта обложения.
