Порядок составления декларации по налогу на имущество

Все организации, которые платят налог на имущество, по итогам отчетного года должны сдавать декларацию по этому налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ). Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Приказом ФНС России от 05.11.2013 N ММВ-7-11/478@).

Кроме того, внесены изменения в Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (Приложение 3) и Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу (Приложение 6).

Подавать декларацию в инспекцию нужно не позднее 30 марта следующего года (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Если в вашем регионе предусмотрены отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ), также не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода нужно подать налоговый расчет по авансовому платежу. Форма расчета приведена в выше упомянутом приказе ФНС.

Отчетность представляется в ИФНС (п. 1 ст. 386 НК РФ):

· по месту нахождения российской организации;

· по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации;

· по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;

· по месту нахождения недвижимого имущества;

· по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;

· по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

По общему правилу по каждому месту уплаты налога подается отдельный расчет. В налоговую, курирующую территории нескольких муниципальных образований с разными кодами ОКТМО, представляется один расчет. В нем нужно заполнить разделы, в которых указываются суммы налога, подлежащие уплате по соответствующему коду ОКТМО в бюджет муниципальных образований.

Региональным законодательством может быть предусмотрено, что налог на имущество зачисляется в бюджет субъекта РФ без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований. В этом случае организация может по согласованию с ИФНС по данному субъекту РФ представить единый расчет по всему имуществу на территории данного субъекта РФ. Тогда при заполнении расчета указывается код ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной инспекции по месту представления расчета.

Сроки отчетности мы обобщили в таблице.

Таблица. Сроки сдачи отчетности по налогу на имущество организаций в 2016 году

Наименование отчетности	Отчетный (налоговый) период	Последний срок сдачи отчетности в 2016 году	Когда отчетность сдается только в электронном виде
Декларация по налогу на имущество организаций за 2015 год	Год (п. 1 ст. 379 НК РФ)	30 марта (п. 3 ст. 386 НК РФ)	Если среднесписочная численность работников за 2015 год свыше 100 человек. Если организация вновь создана (в том числе при реорганизации) — при численности работников свыше 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ)
Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за отчетный период 2016 года	I квартал (п. 2 ст. 379 НК РФ)	3 мая (п. 2 ст. 386, п. 7 ст. 6.1 НК РФ)
	Полугодие (п. 2 ст. 379 НК РФ)	1 августа (п. 2 ст. 386, п. 7 ст. 6.1 НК РФ)
	9 месяцев (п. 2 ст. 379 НК РФ)	31 октября (п. 2 ст. 386, п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

 

Российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, теперь должны включать в состав налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу не только титульный лист, разд. 1 и разд. 2, но и разд. 3 "Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого определяется как кадастровая (инвентаризационная) стоимость" (п. 1.3 Порядка).

По месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, не относящегося к ее деятельности через постоянное представительство, налоговая декларация по налогу на имущество и налоговый расчет по авансовому платежу представляются в прежнем составе: титульный лист, разд. 1 и разд. 3 (п. 1.4 Порядка).

Отдельный разд. 2 налоговой отчетности по новым формам необходимо заполнять по коду вида имущества "железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов" при представлении налоговой декларации по налогу за 2013 г. (п. 5.2 Порядка).

В разд. 2 налоговой декларации по налогу на имущество появилась новая строка 270, в которой отражается остаточная стоимость всех основных средств, учтенных на балансе организации по состоянию на 31 декабря отчетного года, за исключением остаточной стоимости имущества, которое не облагается налогом на имущество в соответствии с пп. 1 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ (пп. 15 п. 5.3 Порядка).

Данная строка заполняется:

· по местонахождению организации;

· по местонахождению обособленных подразделений организации, выделенных на отдельный баланс;

· по местонахождению объектов недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и обособленных подразделений.

В разд. 2 налогового расчета по авансовому платежу появилась аналогичная строка 210, в которой отражается стоимость основных средств (за исключением тех, которые не облагаются налогом на имущество) по состоянию:

· на 1 апреля - при заполнении расчета за I квартал;

· на 1 июля - при заполнении расчета за полугодие;

· на 1 октября - при заполнении расчета за 9 месяцев.

ФНС России существенно изменила разд. 3 формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу.

Если раньше в разд. 3 рассчитывалась сумма налога на имущество по объектам недвижимости, налоговая база по которым рассчитывалась как инвентаризационная стоимость, то теперь разд. 3 будет заполняться и в отношении тех объектов недвижимости, налоговая база по которым рассчитывается как кадастровая стоимость. Сказанное касается как иностранных, так и российских организаций.

По итогам 2013 г. разд. 3 налоговой декларации по налогу на имущество заполняют иностранные организации в отношении объектов недвижимости, которые облагались налогом на имущество по инвентаризационной стоимости. По строке 030 они должны указать инвентаризационную стоимость объектов недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2013 г., а по строке 035 - инвентаризационную стоимость объекта недвижимости из строки 030, который не облагается налогом на имущество.

Налоговая база по строке 060 в этом случае будет определяться как разность между показателями по строкам 030 и 035. Если объект недвижимости находится на территории разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), то разность строк 030 и 035 умножается на показатель по строке 050 (пп. 5 п. 6.2 Порядка). Напомним, что по строке 050 отражается доля стоимости объекта недвижимого имущества на территории субъекта Российской Федерации (пп. 4 п. 6.2 Порядка).

Российские организации разд. 3 при заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2013 г. не заполняют.

С 1 января 2014 г. разд. 3 налогового расчета по авансовому платежу должны заполнять как российские, так и иностранные организации по объектам недвижимости, которые облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости.

В связи с этим в разд. 3 появились новые строки (пп. 1 п. 6.2 Порядка):

· 014 "Кадастровый номер здания (строения, сооружения)";

· 015 "Кадастровый номер помещения", которая заполняется только в случае заполнения разд. 3 в отношении помещения, по которому проведен кадастровый учет.

По строке 020 теперь следует указывать кадастровую стоимость объекта недвижимости в целом или отдельного помещения в здании по состоянию на 1 января отчетного года, если она определена (пп. 2 п. 6.2 Порядка). По строке 030 следует указывать кадастровую стоимость объекта недвижимости (помещения) из строки 020, который не облагается налогом на имущество. Напомним, что кадастровая стоимость помещения определяется исходя из доли площади помещения в общей площади здания.

Строку 080 может заполнять только иностранная организация, если в течение налогового периода у нее возникает (прекращается) право собственности на объект недвижимости. По этой строке отражается коэффициент К, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимости находился в собственности иностранной организации в налоговом периоде, к числу месяцев в налоговом периоде. Значение по строке с кодом 080 приводится в виде неправильной дроби (пп. 7 п. 6.2 Порядка).

При заполнении строки 090 сумма авансового платежа по налогу за отчетный период определяется как 1/4 разности значения строк 020 и 030 и значений строк 050, 070, 080, деленного на 100 (пп. 8 п. 6.2 Порядка).

С 1 января 2014 г. разд. 3 налоговой декларации по налогу на имущество организаций должны заполнять как российские, так и иностранные организации по объектам недвижимости, которые облагаются налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости. При этом строки 030 и 035 заполнять не следует.

В связи с этим в разд. 3 появились новые строки (пп. 1 п. 6.2 Порядка):

· 014 "Кадастровый номер здания (строения, сооружения)";

· 015 "Кадастровый номер помещения", которая заполняется только в случае заполнения разд. 3 в отношении помещения, по которому проведен кадастровый учет.

По строке 020 теперь следует указывать кадастровую стоимость объекта недвижимости в целом или отдельного помещения в здании по состоянию на 1 января отчетного года, если она определена (пп. 2 п. 6.2 Порядка). По строке 025 следует указывать кадастровую стоимость объекта недвижимости (помещения) из строки 020, который не облагается налогом на имущество организаций. Напомним, что кадастровая стоимость помещения определяется исходя из доли площади помещения в общей площади здания.

Строку 090 может заполнять только иностранная организация, если в течение налогового периода у нее возникает право собственности на объект недвижимости. По этой строке отражается коэффициент К, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимости находился в собственности иностранной организации в налоговом периоде, к числу месяцев в налоговом периоде. Значение по строке с кодом 090 приводится в виде неправильной дроби (пп. 8 п. 6.2 Порядка).

 

Лекция 14

Процедура составления налоговых деклараций по единому налогу при упрощенной системе налогообложения: форма и содержание налоговой декларации и инструкция по ее заполнению.

Единый налог на вмененный доход (сокращ. ЕНВД, «вмененка») — это система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Не нужно путать её с налогообложением юридического лица или ИП, у которых могут быть несколько видов налогообложения. И "вмененка" - это один из видов налогообложения предпринимательской деятельности. ЕНВД можно сочетать сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения (УСН). Главное отличие ЕНВД от перечисленных выше систем заключается в том, что налог в данном случае уплачивается не с фактически полученного, а с устанавливаемой свыше базовой доходности. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — это такой налог, который регулируется законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения. Он может использоваться вместе с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. Основной смысл налога ЕНВД заключается в налогообложении тех форм малого бизнеса, где есть достаточный оборот наличности, а налоговый учет затруднен (например, розничная торговля, бытовые услуги, небольшие кафе, реклама, автоперевозки).

Вот, например, список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством (п.2 статьи 346.26 НК РФ для ЕНВД):

бытовые и ветеринарные услуги;

услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств; автотранспортные услуги;

розничная торговля; услуги общественного питания;

размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах; услуги временного размещения и проживания;

передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли.

У местных властей есть такие полномочия, что они могут вводить ЕНВД по указанным выше объектам предпринимательства, а также уточнять по ним некоторые положения. Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора (К1), который устанавливается федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. Согласно статье 346.29 НК РФ коэффициент К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1. Налоговая ставка задаётся ст. 346.31 НК РФ и на 2015 год составила 15 %. Налоговым периодом установлен квартал. Следует отметить, что это налог дает большой доход в бюджеты местных органов власти, так как он почти полностью остаётся в муниципалитете. Примечание: До 2013 года налог был обязательным, с 1 января 2013 года он добровольный.

Декларацию по ЕНВД представляют в инспекцию не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала). «Вмененщик» вправе выбирать в каком виде представить декларацию — в бумажном или электронном.

Декларацию по ЕНВД обязаны представлять организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на «вмененку». Напомним, что с 1 января 2013 года применение данного режима является добровольным (п. 1 ст. 346.28 НК РФ), а с 1 января 2018 года он будет отменен (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ).

Декларация по ЕНВД подается в инспекцию по итогам налогового периода, которым является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Срок подачи — не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). При этом срок представления декларации, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). То есть в 2015 году «вмененщик» должен будет отчитаться не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября за первый, второй и третий квартал 2015 года соответственно, а за четвертый квартал декларацию следует подать не позднее 20 января 2016 года.

Действующая форма декларации по ЕНВД утверждена ФНС России в 2014 году (утв. приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@, далее — Приказ № ММВ-7-3/353@).