С 2011 г. бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (в редак. 04.12.2012). При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно.
В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:
- бухгалтерский баланс (форма ОКУД 0710001);
- отчет о финансовых результатах (форма ОКУД 0710002);
- приложения к ним:
- отчет об изменениях капитала (форма ОКУД 0710003);
- отчет о движении денежных средств (форма ОКУД 0710004);
- отчет о целевом использовании средств (форма ОКУД 0710006) рекомендуется применять при формировании соответствующих пояснений организациям, являющимся некоммерческими;
- иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. На основании п. 4 Приказа N 66н иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, учитывая приложение №3 к Приказу N 66н.
С 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчетности. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99,ч. 1. ст.30 Федерального закона N 402-ФЗ). Однако такая информация не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
Аудиторское заключение также не упомянуто в п.1. ст. 14 Закона N 402-ФЗ в качестве составной части бухгалтерской (финансовой) отчетности. Обязательность аудита бухгалтерской отчетности установлена в ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», а в ст. 13 Закона N 402-ФЗ установлена обязательнность публикации отчетности вместе с аудиторским заключением. Поэтому то, что аудиторское заключение не является частью бухгалтерской отчетности, не отменяет ни обязательность проведения аудита для определенных организаций, ни обязанность организаций публиковать аудиторское заключение вместе с опубликованием самой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Согласно ч. 4 ст. 13 Закона 402-ФЗ промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года. Случаи, когда экономические субъекты обязаны составлять промежуточную отчетность, установлены законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Например, необходимость составления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности установленна Федеральным законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации» - квартальная бухгалтерская отчетность представляется субъектом страхового дела в орган страхового надзора; Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» - квартальная бухгалтерская отчетность эмитента ценных бумаг подлежит раскрытию.
Согласно ст. 30 Закона N 402-ФЗ и после 1 января 2013 г. продолжает действовать ПБУ 4/99, п. 48 которого предписывает организациям составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Требование составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность содержится также в п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в редак. от 24.12.2010). Таким образом, организации обязаны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года в составе, определяемом самостоятельно. Промежуточная бухгалтерская отчетность может включать:
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах.
В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ и Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в редак. от 04.12.2012) субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно принять решение о формировании бухгалтерской отчетности:
- по упрощенной системе;
- в общем порядке.
При принятии решения о формировании бухгалтерской отчетности в общем порядке субъект малого предпринимательства должен соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, установленные ПБУ 4/99 и требования п.п. 1-4 Приказа Минфина России N 66н.
При выборе упрощенной системы бухгалтерской отчетности, она состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. При этом отчеты могут включать показатели только по группам статей без их детализации по статьям. В случае необходимости пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах субъект малого предпринимательства составляет также приложение. В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения субъекта малого предпринимательства или финансовых результатов его деятельности.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Для этого форма Бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом N 66н, содержит графы, в которых по каждой статье приводятся показатели на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Отчет о финансовых результатах содержит графы для отражения показателей за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному.
В формах представляемой бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:
- наименование формы бухгалтерской отчетности;
- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность.
- полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным);
- организационно-правовая форма/форма собственности
- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб.; млн руб.).
- местонахождение (адрес) (указывается в Бухгалтерском балансе);
- дата подписания.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. После подписания экземпляра бухгалтерской отчетности на бумажном носителе руководителем она считается составленной (ч. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).
В соответствии со ст. 18 Закона N 402-ФЗ срок представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности органу государственной статистики - не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода, а в соответствии с п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ, организации обязаны не позднее трех месяцев после окончания отчетного года представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения.
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде. Формат представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 25.01.2013 N ММВ-7-6/35@. Формат представления бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 25.01.2013 N ММВ-7-6/34@.
Пользователями бухгалтерской отчетности являются руководители, учредители (участники), собственники имущества, инвесторы, кредитные организации, кредиторы, покупатели, поставщики, работники и другие лица, заинтересованные в информации об организации. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Днем представления отчетности считается:
- дата отправки почтового отправления с описью вложения;
- дата отправки по телекоммуникационным каналам связи;
- дата фактической передачи по принадлежности.
Контрольные вопросы:
1. Состав периодической и годовой отчетности организации.
2. Требования по форме составления отчетности.
3. Критерии деятельности экономических субъектов, по которым их финансовая отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверки.
4. Требования по содержанию отчетности.
5. Что проводят для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности?
6. Что обязательно при проведении инвентаризации в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете?»
7. Каковы процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности?
8. Что является датой представления бухгалтерской отчетности?
9. Какая отчетность является открытой к публикации?
10. Кем подписывается бухгалтерская отчетность?
11. Каков порядок представления бухгалтерской отчетности?
12.Что представляет собой публичность отчетности?
13. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты.
14. нформация по прекращаемой деятельности и порядок её раскрытия в отчетности.
Литература:
• О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 27 июня 2011г. № 402 – ФЗ (в ред. от 4.11.2014)
• Налоговый кодекс Российской Федерации, от 06.08.2001 N 110-ФЗ (в ред. 28.12.2014)
• Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности: Утверждена постановлением Правительства РФ 6 марта 1998г. №283
• Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу: Одобрена приказом МФ РФ от 1 июля 2004 №180 /Российская газета №24 от 20 июля 2004г.
• Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации.
• Бухгалтерский учет: учебник / (И.И. Бочкарева и др.); под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект: Велби, 2014. – 771с.
• Бухгалтерский учет / Рогуменко Т.М. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Финансы и статистика, 2013
• Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2014. - 681 с.
• Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник/ Н.Л. Вещунова. – 3-е издание перераб. и доп. М.: Проспект, 2011. – 843 с
• 26 ПБУ: практический комментарий (4-е изд., перераб. и доп.) – М.: Информ центр ХХI века, 2013 – 528с
• Крутякова Т.Л. «Годовой отчет».- М.: АйСи Групп, 2013
• Мещеряков В.И. «Годовой отчет».-М.: Бератор, 2013
• Тумасян, Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие. – 7 изд. – Москва: Омега – Л, 2013. – 793с.
• Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2012. - 784 с.
• Чернов, В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Электронный ресурс]: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности (080109) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В. А. Чернов; под ред. М. И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 127 с.
• Периодические издания в т.ч. журналы «Нормативные акты для бухгалтера», «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Бухгалтерская отчетность организации»
Программное обеспечение и Интернет-ресурсы
· Правовая-информационная система «Консультант Плюс»
· http://www.minfin.ru/ - сайт Минфина РФ. Раздел Бух учет. Законодательные и иные правовые акты. Бухгалтерская отчетность. Указания о порядке составления и предоставления БО
