Прочими расходами являются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- отрицательные курсовые разницы;
- сумма уценки активов (за исключением сумм уценки основных средств - в соответствии с ПБУ 6);
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- иные прочие расходы.
Среди иных прочих расходов можно выделить следующие:
- отрицательные курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
- суммы бюджетных средств, признанные в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке в соответствии с ПБУ 13.
Перечень прочих расходов открытый.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" обобщает информацию о прочих доходах и расходах. К счету могут открываться следующие субсчета:
- 91-1 - Прочие доходы;
- 91-2 - Прочие расходы;
- 91-9 - Сальдо прочих доходов и расходов.
По кредиту субсчета 91-1 отражаются прочие доходы:
- поступления от аренды активов и участия в уставных (складочных) капиталах других организаций;
- возвратные отходы (материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецоснастка, спецодежда по рыночной стоимости на дату списания активов) и выручка от продаж основных средств и других активов, отличных от денежных;
- поступления от операций с тарой;
- проценты к получению по кредитам и займам;
- штрафы, пени, неустойки к получению;
- безвозмездные поступления;
- возмещение убытков по претензиям;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- положительные курсовые разницы;
- прочие доходы.
По дебету субсчета 91-2 отражаются прочие расходы:
- расходы от аренды активов и участия в уставных (складочных) капиталах других организаций;
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
- расходы от продаж, при выбытии и прочем списании основных средств и других активов, отличных от денежных;
- расходы от операций с тарой;
- проценты к уплате по кредитам и займам;
- оплата услуг банков;
- штрафы, пени, неустойки к уплате;
- расходы по содержанию основных средств на консервации;
- возмещение убытков по претензиям;
- убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;
- отчисления в резервы на счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам";
- суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- отрицательные курсовые разницы;
- судебные издержки;
- прочие расходы.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" корреспондирует по кредиту со счетами учета расчетов, денежных средств, товарно-материальных ценностей и др., по дебету - со счетами учета товарно-материальных ценностей, затрат, расчетов и др.
В конце каждого месяца путем сопоставления оборота по кредиту субсчета 91-1 и оборота по дебету субсчета 91-2 определяется финансовый результат по всем операциям и одной записью списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетом 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", при этом субсчета счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение года не закрываются, хотя сальдо в целом по счету 91 "Прочие доходы и расходы" на конец месяца отсутствует. Закрываются субсчета 91-1 и 91-2 только заключительными записями декабря на субсчет 91-9.
На начало нового отчетного года счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет. Аналитический учет ведется на субсчетах 91-1 и 91-2 - по видам доходов соответствующим ПБУ 9 и видам расходов соответствующим ПБУ 10. На субсчете 91-9 аналитический учет не ведется. Учет организуется в денежном выражении.
