Особенности уплаты акцизов по нефтепродуктам

Налоговая база при исчислении акцизов на нефтепродукты определяется на дату отгрузки.

Организация (завод) производит подакцизные нефтепродукты и продает их на территории России. Согласно условиям договора купли-продажи право собственности на приобретаемые нефтепродукты переходит после их полной оплаты.

При этом отгрузка нефтепродуктов осуществляется до их полной оплаты. Перед организацией стоит вопрос: должна ли она включать в налогооблагаемую базу по акцизам только оплаченные нефтепродукты, учитывая указанные условия договора?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров. Кроме того, объектом обложения акцизами признаются операции по передаче лицами произведенных ими подакцизных товаров, предусмотренные пп. 7-12 этого же пункта вышеуказанной статьи.

Таким образом, объект обложения акцизами возникает у производителей подакцизных товаров при совершении ими операций по их реализации или передаче.

При этом в целях применения акцизов реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате труда.

Согласно п. 2 ст. 195 НК РФ в целях исчисления акцизов дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в т.ч. структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

В соответствии со ст. 193 НК РФ ставка акциза на нефтепродукты установлена в рублях за одну тонну.

Согласно ст. 187 НК РФ налоговая база при исчислении акцизов, в отношении которых установлена специфическая ставка акциза (т.е. ставка в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении), определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении.

Таким образом, налоговая база при исчислении акцизов на нефтепродукты определяется на дату отгрузки указанных подакцизных товаров их непосредственными производителями, а не на дату фактического перехода права собственности на них к покупателю и не зависит от стоимости реализованных нефтепродуктов и даты их оплаты покупателями (полностью или частями).

Режимналоговогосклада

Под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами, в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на склад (далее – акцизный склад) до момента ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию.

Под действием режима налогового склада находится территория, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции. Хранение указанной продукции до ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию, в иных местах, за исключением акцизных складов и транспортных средств при перевозке в режиме транспортировки, запрещается.

Налоговыепосты

Налоговые органы по решению их руководителей вправе создавать постоянно действующие налоговые посты (далее – налоговые посты) у налогоплательщика.

Под налоговым постом понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговым органом, выдавшим свидетельство, в целях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.

Организация налогового поста осуществляется на основании решения руководителя налогового органа, выдавшего свидетельство о регистрации.

Налогоплательщик обязан по письменному требованию налогового органа предоставить помещение с ограниченным доступом, оборудованное программно-техническими средствами, позволяющими осуществлять сбор и систематизацию информации для целей налогообложения по установленным Министерством финансов Российской Федерации формам. Сотрудники налоговых органов, осуществляющие мероприятия, на основании решения руководителя налогового органа имеют право доступа в административные, производственные, складские и иные помещения и на территории организаций, осуществляющих производство и реализацию подакцизных товаров.

Налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов).