Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банки и (или) в кассу, день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
При этом расходы учитываются в составе расходов в соответствии с нормами ст. 273 НК РФ.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них НДС, акциза).
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде, налоговая база признается равной нулю.
Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.
При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.
Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.
Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Налоговые ставки
Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %, за исключением случаев, предусмотренных п. 2-5 ст. 284 НК РФ. При этом:
– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3,5 %, зачисляется в федеральный бюджет;
– сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 16,5 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом такая налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
– 20 % – со всех доходов, за исключением указанных в положениях статьи 310 НК РФ;
– 10 % – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
– 9 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
– 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
Прибылью российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов.
 |
Рис. 2. Порядок определения прибыли российскими организациями
Прибылью иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России, являются полученные через постоянные представительства доходы за вычетом произведенных ими расходов.
 |
Рис. 3. Порядок определения прибыли иностранными организациями
К доходам иностранной организации от источников в РФ, полученным не через постоянное представительство, относятся и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, такие доходы, как:
1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организацией акционеру (участнику) российских организаций;
2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в т.ч. при их ликвидации (с учетом положений п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ);
3) процентные доходы от долговых обязательств любого вида;
4) доходы в РФ от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
5) доходы от реализации акций;
6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;
7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, морских и воздушных судов, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;
8) доходы от лизинговых операций;
9) доходы от международных перевозок и др.
Доходами в целях налогообложения считаются доходы от реализации товаров (работ, услуг).
Прибылью иных иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ не через постоянные представительства, являются доходы, полученные от источников в РФ.
 |
Доходы определяются на основании (см. ст. 251 НК РФ):
– первичных учетных документов;
– документов налогового учета (аналитические регистры налогового учета).
При определении налоговой базы не учитываются доходы:
– в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
– в виде имущества или имущественных прав, которые получены в форме залога;
– в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал;
– в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества;
– в виде средств иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи;
– в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования и др.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе их следует отнести.
Глава 25 НК РФ регламентирует особенности определения налоговой базы для некоторых категорий хозяйствующих субъектов, видов операций и доходов.
При определении налоговой базы учитываются положения ст. 251 и 270 НК РФ, которые содержат:
– обширный перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы;
– перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения при определении налоговой базы.
