Налог на добавленную стоимость. Глава 21 НК РФ

ЧАСТЬ II

 

Вторая часть НК РФ, определяющая порядок исчисления и уплаты конкретных налогов, вводилась поэтапно, начиная с 1 января 2001 года, когда были введены в действие федеральным законом «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации» четыре главы второй части.

С 1 января 2002 года введена в действие 25 глава НК РФ, чем кардинально был изменен подход к исчислению налога на прибыль и введено такое понятие, как «налоговый учет». В настоящее время НК РФ насчитывает 31 главу.

С 2010 года из перечня Федеральных налогов исключен Единый Социальный Налог (ЕСН), в учебном пособии дана характеристика заменившим его неналоговым страховым взносам.

Краткое содержание с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2010 г. приведено ниже.

 

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

Налог на добавленную стоимость. Глава 21 НК РФ

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из основных налоговых источников пополнения бюджета – ему принадлежит первое место среди налоговых поступлений в федеральный бюджет. Это определяет актуальность вопросов, связанных с исчислением и уплатой НДС, порядком отражения этого налога в учете и представлением информации о нем в бухгалтерской и налоговой отчетности.

При переходе к рыночным отношениям налог возник с начала 1992 г., с момента вступления в силу закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и заменил собой налог с оборота. До момента вступления в силу главы 21 НК РФ (2001 год), за 9 лет существования закона, последний претерпел множество изменений и дополнений. Это в конечном итоге привело к тому, что НДС стал самым сложным налогом в налоговой системе России. Следствием изменений закона стали сложившиеся в России рыночные отношения, изменения менталитета налогоплательщика, которые потребовали от законодателя устранения и пересмотра отдельных положений закона, а также огромная по своим масштабам арбитражная практика, показавшая пробелы в порядке исчисления и уплаты налога. Накопленный за последнее десятилетие опыт по порядку начисления и уплаты НДС был реализован в НК РФ.

Налог на добавленную стоимость традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации (ст. 143 НК РФ);

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе – налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются организации, если они продают на территории России товары, работы, услуги, имущественные права. Местом реализации товаров, выполнения работ (оказания услуг) признается Российская Федерация, при наличии обстоятельств, указанных в ст. 147 и 148 НК РФ. Продажа некоторых товаров, работ, услуг не облагается НДС. Их перечень дан в ст. 149 НК РФ; в случае, если организация ввозит имущество на таможенную территорию России (т.е. выступает в роли импортера). Некоторые ввозимые товары не облагаются НДС, их перечень содержится в ст. 150 НК РФ.

Если организация:

- получает авансы от своих покупателей или поступления в виде штрафных санкций по хозяйственным договорам;

- получает положительные суммовые разницы при расчетах с покупателями, если договором предусмотрена оплата в условных единицах;

- получает проценты от покупателей за предоставленный им товарный кредит или процент по векселям и ценным бумагам (в этом случае налогом облагаются не все полученные средства, а только та их часть, которая превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ);

- получает другие средства, связанные с расчетами по оплате товаров, работ, услуг;

- приобретает товары, работы, услуги у иностранных юридических лиц, т.е. выплачивает им доходы. В этом случае организация выступает в роли налогового агента и обязана удержать из выплачиваемого дохода НДС и перечислить его в бюджет за иностранное юридическое лицо;

- арендует имущество (как правило, помещения) у органов государственной власти и управления, продает конфискованное имущество, бесхозные ценности, клады и т. п. Организация является налоговым агентом, если по каждой такой операции организации следует:

1) увеличить продажную цену товаров, работ, услуг на величину НДС, которая определяется как произведение налоговой базы (продажной цены без налога) и ставки налога;

2) выделить налог с помощью расчетной ставки из цены, которая уже содержит НДС. Цена уже содержит налог в случае, когда организация выступает в роли налогового агента или когда получает средства, связанные с расчетами по оплате товаров, работ, услуг.

В стандартных ситуациях в рамках сделки купли-продажи (поставки) продажная цена указывается в тексте договора. Эта цена без НДС и является налоговой базой, к которой следует применить необходимую в соответствующем случае ставку налога. Если организация передает имущество безвозмездно, то в качестве продажной цены берется рыночная цена этого имущества. Если организация построила объект основных средств собственными силами, то налоговой базой являются все ее затраты на строительство этого объекта.

 

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

- отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

– ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ. Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено НК РФ.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ товаров, перечисленных в ст. 150 НК РФ.

Налоговая база

С 2006 года все налогоплательщики будут определять момент налоговой базы как наиболее раннюю из дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Вторая дата не связана непосредственно с реализацией.

К отгрузке приравнивается передача права собственности на товар в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется.

Ст. 146 НК РФ (определение объекта налогообложения как операций по реализации товаров, работ и услуг) не изменялась. Это значит, что отгрузка без реализации, то есть без перехода прав собственности на товары (например, передача товара на комиссию) не образует объекта налогообложения, а следовательно, не может и определять налоговую базу. Точно так же не появляется налоговая база и при передаче уже реализованного товара – ведь в этот момент новой операции реализации не происходит.

Наряду с изменением п. 1 ст. 167 НК РФ из его текста удалены нормы, которые связаны с начислением НДС «по оплате».