(дополнительная заработная плата)
В некоторых случаях организация должна выплатить работникам те или иные суммы за неотработанное время. К таким выплатам, в частности, относятся отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, оплата льготных часов подросткам и кормящим матерям.
Отпускные начисляются исходя из среднего заработка работника. Порядок исчисления среднего заработка утвержден постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 г. № 38. Отпускные начисляются на те же счета, что и заработная плата работникам.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ. При начислении такого пособия в учете делается запись:
Дебет 69-1 «Расчеты с фондом социального страхования»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На счете 70 также отражается начисление дивидендов сотрудникам, которые являются акционерами (участниками) организации.
Начисление дивидендов отражается бухгалтерской записью:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Порядок расчета и удержания налога на доходы физических лиц. Прочие удержания из заработной платы.
С 1.01.2001 изменился порядок начисления и уплаты подоходного налога в бюджет с физических лиц в соответствии со второй частью Налогового кодекса. Налог на доходы физических лиц взимается с суммы дохода за отчетный период. При этом налоговая база определяется с учетом всех видов доходов налогоплательщика.
 |
Рисунок Виды доходов налогоплательщика.
Налоговая база по доходам, определяемым по общей налоговой ставке (13%) уменьшается на сумму предусмотренных вычетов:
Налоговая база = Доход – Вычеты
Стандартные налоговые вычеты (статья 218 налогового кодекса) включают:
1. ежемесячный вычет в размере 3000 руб. по категориям: ликвидаторы чернобыльской аварии и т.п.;
2. ежемесячный вычет в размере 500 руб. по категориям: Герои СССР, бывшие военнослужащие и медперсонал в Чернобыле, военнослужащие выполнявшие интернациональный долг и т.п.;
3. ежемесячный вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка, не достигшего 18 лет или студента дневного отделения ВУЗа до 24 лет.
Налогоплательщикам, имеющим право на несколько вычетов; из первых двух предоставляется один вычет по максимальному размеру. Одновременно налогоплательщик имеет право на два вычета: один на себя, другой – на детей.
Первые две категории вычетов действуют без ограничений, на ребенка – до 280000 руб.
На двойной вычет на каждого ребенка имеют право одинокие родители, либо родители, имеющие детей инвалидов.
Помимо стандартных существуют и другие виды вычетов для граждан:
- социальные налоговые вычеты (затраты на благотворительность, затраты на обучение, затраты на лечение). В конце года налогоплательщик подает налоговую декларацию, к которой прикладывается заявление на предоставление социальных вычетов и документы, подтверждающие их оплату. Налоговый орган проверяет эти дынные и осуществляет физическим лицам возврат переплаченного налога.
- имущественные налоговые вычеты (сумма, полученная от продажи имущества (не более 2 млн. руб.), сумма, израсходованная на строительство и покупку жилья (не более 2 млн. руб.)).
- профессиональные налоговые вычеты применяются для предпринимателей по предпринимательской деятельности, по вознаграждению в связи и интеллектуальными достижениями и т.д.
Основными элементами налогообложения является объект налога (налоговая база), место возникновения объекта и дата возникновения объекта.
Дата получения дохода - это дата, с наступлением которой возникает объект налогообложения по налогу на доход с физических лиц. При получении дохода в виде заработанной платы датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязательства в соответствии с трудовым договором (статья 223 Налогового кодекса).
В соответствии со статьей 224 предусмотрены 3 вида налоговых ставок:
1. общая налоговая ставка в размере 13%;
2. налоговая ставка по дивидендам и доходам лиц, нерезидентов РФ в размере 30%;
3. специальная налоговая ставка по отдельным видам доходов в размере 35%.
Общая налоговая ставка 13% применяется по всем видам доходов налоговых резидентов РФ, за исключением доходов, которые облагаются по повышенным ставкам.
По повышенной ставке 30% налогом на доходы облагаются полученные физическими лицами дивиденды, а также доходы нерезидентов РФ.
Ставка 35% применяется по следующим доходам:
- выигрыши, выплачиваемые организаторами лотереи, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе и игровые автоматы);
- стоимость любых выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы (превышающих 4 000 руб.);
- процентные доходы по вкладам в банки, превышающие сумму, рассчитываемую исходя из ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.
Налоговые вычеты применяются только по доходам, облагаемым по ставке 13%.
Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая из заработной платы работника, отражается проводкой:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
Из заработной платы сотрудников также могут быть удержаны суммы по исполнительным листам (например, алименты), что в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76 субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».
Если между сотрудником и предприятием заключен договор на страхование своих работников, то суммы платежей по таким договорам могут быть удержаны из заработной платы:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 76 субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
При ручной обработке учетной информации начисление оплаты в пользу работника, а также удержания из заработной платы производится в расчетно-платежной ведомости или расчетной ведомости.
