Классификация счетов бухгалтерского учета

1. Счета бухгалтерского учета - способ получения показателей по отдельным элементам хозяйственных ресурсов и источникам их образования. В процессах хозяйственной деятельности происходят изменения в составе средств и источниках их образования.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т), а правая часть кредитом (сокращенно К-т). Дебет и кредит счета соответствуют его сторонам.

Для обозначения остатков на счётах бухгалтерского учета пользуются термином "сольдо" (остаток счета). Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как С, а остаток на конец проведения операций (на конец отчетного периода) - С.

Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные первичные документы, машинные носители, дискеты, причем любое из них должно иметь юридическую силу.

2. В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.

Активные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счет "Основные средства", счет "Материалы", счет "Касса", счет "Валютные счета" и т.д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые.

По активному счету отражаются:

• по дебетовой стороне счета - остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

• по кредитовой стороне счета - лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

Пассивные - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Например, счета 80 "Уставный капитал", 86 «Целевое финансирование».

На пассивных счетах остатки только кредитовые.

По пассивному счету отражаются:

• по кредитовой стороне счета - остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;

• по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Имеют место также активно-пассивные счета, у которых могут быть как дебетовые, так и кредитовые остатки (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Остатки по этим счетам могут находиться как в активе, так и в пассиве баланса.

3. Схема строения активных и пассивных счетов

Активный счет

Пассивный счет

дебет

кредит

дебет

кредит

Начальное сальдо

Уменьшение (-)

Начальное сальдо

Увеличение (+)

Конечное сальдо

2. Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций, которые вызывают изменения в" объектах бухгалтерского учета. Двойная запись:

• в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе хозяйственных средств или их источниках или одновременно в составе средств и их источниках по дебету одних и кредиту других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме;

• способствует контролю за движением хозяйственных средств и источниками их образования;

• показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены;

• позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе;

• обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету

всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

2. С методом двойной записи связаны понятия "корреспонденция счетов" и "бухгалтерская проводка".

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.

Например, между счетами 50 "Касса" и 51 "Расчетные счета", или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 50 "Касса", или 10 "Материалы" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (см. выше).

Бухгалтерская проводка - это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету «кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

3. Порядок осуществления двойной записи:

• Определить какие два изменения (явления) содержит каждая хозяйственная операция.

Пример. Деньги с расчетного счета в сумме 1000 руб. поступили в кассу предприятия. 1-е явление - деньги в кассе увеличиваются на 1000 руб. 2-е явление - деньги на расчетном счете уменьшаются на 1000 руб.

• Определить, какие бухгалтерские счета будут корреспондирующими в данной хозяйственной операции: счет 50 "Касса" (А), счет 51 "Расчетные счета" (А).

• Пользуясь правилами записи хозяйственных операций на активных счетах, определить, какой счет будет кредитоваться, а какой - дебетоваться.

• Составить бухгалтерские проводки.

№ хоз. опер.	Корреспонд. счет		Сумма	Где будет осуществляться двойная запись?
№ хоз. опер.	Д-т	К-т	Сумма	Где будет осуществляться двойная запись?
1.	50	51	1000	ж/о № 2
2.	60	66	20000	ж/о №4
3.	51	66	30000	ж/о №4
4.	66	51	20000	ж/о № 2

3. Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для ее получения в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета (греч. - основанный на синтезе, сводный, обобщенный, объединенный) содержат информацию о хозяйственных средствах и операциях в обобщенных показателях. Эти показатели в учете формируются только в денежном выражении. К таким счетам относятся: "Нематериальные активы", "Касса", "Расчеты с персоналом по оплате труда ".

Аналитические счета (греч. - разложение, расчленение, разбор) используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов. Например, к синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета по каждому подотчетному лицу, и учет ведется в их разрезе.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь - аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета.

Степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного.

2. Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим счетами выражается в следующем:

• аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

• операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

• на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

• аналитические счета дебетуются, если дебетуются соответствующие синтетические счета (кредитуются, если наблюдается кредитование «синтетического счета, в разрезе которого они ведутся), то есть их строение одинаково.

3. Наряду с синтетическими и аналитическими счетами в бухгалтерском учете применяются субсчета - промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами.

Их назначение заключается в дополнительной группировке некоторых аналитических счетов. Они используются при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщенных показателей в дополнение к информации, содержащейся на синтетических счетах.

Субсчета открываются не ко всем счетам, а только в отношении тех, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов.

4. Взаимосвязь синтетического счета 10 "Материалы" с его субсчетами и аналитическими счетами.

Синтетический счет	Субсчета	Аналитические счета
10 "Материалы"	10-1 "Сырье и материалы"	Разные виды
	10-2 "Покупные полуфабрикаты"	Разные виды
	10-3 "Топливо"	Нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, уголь, газ и др.
	10-4 "Тара и тарные материалы" (и т. д. 10-5, 10-6, 10-7, 10-8, 40-9)	Деревянная, картонная, металлическая и др.

4. Оборотная ведомость - способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных об остатках (сальдо) счетов на начало и конец месяца и оборотах за месяц.

Оборотные ведомости составляются по всем используемым на предприятии счетам синтетического учета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указываются начальное сальдо, обороты и конечное сальдо по данному счету.

В этой ведомости имеется три пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту. При правильном ведении учета должно быть по парное равенство итогов:

• итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;

• итог дебетовых оборотов по счетам - итогу кредитовых оборотов;

• итог конечных дебетовых сальдо - итогу кредитовых конечных сальдо.

Равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов обусловлено тем, что итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму средств предприятия, а итог кредитовых сальдо - сумму источников образования этих же средств.

2. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности предприятия и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.