Тема 3.13 Аудит расчетов по налогам и сборам

В качестве источников информации для проверки расчетов по налогам и сборам служат следующие документы:

1) первичные документы бухгалтерского учета;

2) регистры бухгалтерского учета;

3) баланс;

4) расчеты, справки, сведения;

5) договоры с контрагентами;

6) протоколы решений общего собрания учредителей, акционеров;

7) протоколы решений совета директоров;

8) приказы исполнительной дирекции;

9) учетная политика организации в целях налогообложения;

10) другие, например, первичные налоговые документы, реги­стры налогового учета, налоговые расчеты, декларации по налогам.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие проверки начисления и уплаты налогов:

1) федеральных;

2) региональных;

3) местных.

Для составления плана и программы проверки аудитору необхо­димо получить ответы на следующие вопросы, касающиеся тех налогов и сборов, обязанность по которым возникает у проверяемого экономического субъекта, а именно:

1) Кто отвечает за налоги и сборы на проверяемом экономиче­ском субъекте?

2) Имеется ли утвержденная приказом учетная политика в об­ласти налогообложения?

3) Имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по налогам и сборам?

4) Какое подразделение отвечает за расчеты по налогам и сборам?

5) Компьютеризирован ли учет по расчетам по налогам и сборам?

6) Какие федеральные налоги должен платить проверяемый эконо­мический субъект?

7) Какие региональные налоги должен платить проверяемый эконо­мический субъект?

8) Какие местные налоги должен платить проверяемый экономиче­ский субъект?

9) Какие сборы должен платить проверяемый экономический субъ­ект?

10) Когда наступает обязанность по уплате налога и (или) сбора?

11) Когда исполнена обязанность по уплате налога и (или) сбора?

12) Что является объектом по уплате налога и (или) сбора?

13) Каков состав налоговой базы по налогу и (или) сбору?

14) Каков налоговый период налога и (или) сбора?

15) Каковы налоговые ставки налога и (или) сбора?

16) Каков порядок исчисления налога и (или) сбора?

17) Каков порядок уплаты налога и (или) сбора?

18) Какие сроки уплаты налога и (или) сбора?

19) Какие налоговые льготы имеются у проверяемого экономи­ческого субъекта?

20) Какие имеются основания для использования льгот по на­логам и (или) сборам у проверяемого экономического субъекта?

21) Имеется ли налоговое освобождение у проверяемого эконо­мического субъекта?

22) Имеется ли отсрочка у проверяемого экономического субъекта?

23) Имеется ли рассрочка у проверяемого экономического субъекта?

24) Имеется ли налоговый кредит у проверяемого экономиче­ского субъекта?

1) Имеется ли инвестиционный налоговый кредит у проверяе­мого экономического субъекта?

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказываются сформированными план и программа проведения проверки расчетов по налогам и сборам и намечается состав аудиторских процедур.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета расчетов по нало­гам и сборам предусмотрен счет 68 «Учет расчетов по налогам и сбо­рам».

К счету 68 «Учет расчетов по налогам и сбо­рам» открываются субсчета, соответствующие различным налогам, плательщиком которых (или налоговым агентом по кото­рым) является организация.

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по налогам и сборам аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с феде­ральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательст­ва».

При проверке учета расчетов по налогам и сборам аудитор мо­жет применять следующие способы получения доказательств:

· инспектирование;

· наблюдение;

· пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

· аналитические процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей и доку­ментов при проверке учета и отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором про­цесса или процедуры, выполняемой другими лицами по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо вы­полнение аудитором самостоятельных расчетов по налогам и сборам.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление причин таких ошибок и искажений по расчетам с бюд­жетом и внебюджетными фондами.

На проверяемом экономическом субъекте могут быть обнаруже­ны различные упущения, ошибки при организации учета расчетов по налогам и сборам, например:

1) не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам;

2) отсутствует утвержденная приказом учетная политика в об­ласти налогообложения;

3) не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по налогам и сборам;

4) отсутствует утвержденный перечень федеральных, региональ­ных и местных налогов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект;

5) отсутствует утвержденный перечень сборов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект;

6) ответственные за учет расчетов по налогам и сборам сотруд­ники проверяемого экономического субъекта некомпетентны в во­просах наступления и исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов;

7) не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов и сборов;

8) не соблюдаются сроки уплаты налога и сбора;

9) налоговые льготы используются безосновательно.