1. Источники информации для проверки, план и программа аудита материально-производственных запасов
Направления аудита МПЗ
Распространенные ошибки
_____________________________________________________________
1. Источники информации для проверки, план и программа аудита материально-производственных запасов
Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.
Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.
Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы.
План и программа проведения проверки разрабатываются в соответствии с основными направлениями проверки:
- аудит операций по поступлению материальных ценностей;
- аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия;
- аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений;
- аудит сводного учета материальных ценностей;
- проведение анализа использования материальных ценностей.
Источники проверки:
- ПБУ 5/01 "Учет МПЗ"
- Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения
- Договоры купли-продажи (поставки)
- Платежно-расчетная документация
- Первичные документы по движению МПЗ (накладные, доверенности, чеки, приходные ордера)
- Счета - фактуры
- Книги покупок и продаж
- Налоговые декларации
- Материалы инвентаризации
- Акты приема-передачи при смене материально-ответственных лиц
- ЖО 10,6,7
2. Направления аудита материально-производственных запасов
Аудиторская проверка материально-производственных
пасов начинается с ознакомления с материальным отделом бухгалтерского учета: кто ведет бухгалтерский учет движения ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи
какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка.
Выясняется, кому подотчетен данный бухгалтер, кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана (графика) — схем документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем постановки учета движения ценностей на счетах; какие методы внутреннего контроля используются.
До начала инвентаризации аудитор должен: составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей; договориться с руководителем организации о создании комиссии (в состав комиссии по приказу необходимо включить представителей организации, специалистов, работников бухгалтерии); потребовать от материально ответственных лиц составления отчетов по приходу и отпуску (расходу) ценностей на дату начала инвентаризации и сдать их в бухгалтерию организации, а по одному экземпляру — аудитору;получить расписку от материально ответственных лиц в том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких неоприходованных или не списанных в расход МПЗ у них нет; получить аналогичные расписки у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение МПЗ или доверенности на их получение.
Во время инвентаризации аудитор должен: установить, используются ли складские помещения по назначению, правильно ли складируются МПЗ; проверить, отвечают ли складские помещения соответствующим требованиям, как они охраняются; определить, не хранятся ли ценности под открытым небом или в неприспособленных помещениях и не подвергаются ли они вследствие этого порче и т.п.; удостовериться в аккуратном проведении всех процедур инвентаризационной комиссией;потребовать пересчета, обмера, взвешивания запасов, если это необходимо; фиксировать результаты инвентаризации по каждому виду МПЗ в инвентаризационных описях, составляемых по месту нахождения (хранения) и по материально ответственным лицам в единицах измерения, принятых в учете; составить отдельную опись по ценностям, принадлежащим другим организациям, а потом встречной проверкой выяснить, кому они принадлежат и почему хранятся на складе другой организации.
Проверяется корреспонденция счетов при оприходовании готовой продукции.
Проверка правильности корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада, расходу в производственной и непроизводственной деятельности, реализации и др.
1)Прежде всего проверить, как предприятие выполняет положения учетной политики т.е.:
- Учет материальных ценностей - по фактической с/с их приобретения или учетным ценам
- Метод списания материальных ценностей на затраты
- Учет МБП
2) Проверка организации учета движения материальных ценностей на складах (организация складского хозяйства и контрольно-пропускной системы)
- Как организован складской учет и контроль со стороны бухгалтерии
3) Соблюдение требований по проведению инвентаризации (по какой причине она проводилась, результаты должны быть отражены в учете и отчетности того периода, в котором была закончена инвентаризация
3. Распространенные ошибки:
- Отсутствие аналитического учета МПЗ
- Отсутствие первичных документов по учету МПЗ или нарушения правил их оформления
- Применения способов оценки, отличных от установленных в учетной политике
- Учет в составе расходов не оприходованных МПЗ
- Неправильное определение первоначальной стоимости
- Применение налоговых вычетов по НДС по не оприходованным МПЗ
- При приобретении МПЗ в розничной торговле НДС не выделяется и на расчеты с бюджетом не относятся
