Обобщение данных бухгалтерского учета на синтетических и аналитических счетах, а также контроль за правильностью записей на них осуществляется с помощью оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам и шахматной ведомости по синтетическим счетам.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета включает в себя итоги оборотов и остатков по всем синтетическим счетам (табл. 3.1). При составлении оборотной ведомости используются данные о начальных и конечных остатках синтетических счетов и оборотов по ним. Правильность записей на синтетических счетах проверяется с помощью трех пар равенств.
Первая пара представляет собой равенство итогов дебетовых и кредитовых остатков счетов на начало месяца. Это обусловлено тем, что дебетовый остаток на начало отчетного периода составляет актив баланса, а кредитовый на начало отчетного периода - пассив.
Вторая пара равенства итогов – это равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счетов. Это обусловлено применением метода двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту соответствующих счетов.
Третья пара равенства итогов оборотной ведомости представляет собой равенство итогов дебетовых и кредитовых остатков счетов на конец месяца. Это объясняется так же, как и по первой паре равенства, тем, что в балансе итоги актива и пассива равны между собой.
Для детализации информации, содержащейся в оборотной ведомости по синтетическим счетам, используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. В таблице 3.2 приведена оборотная ведомость по аналитическим счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей (основных средств, материалов, готовой продукции и др.).
Таблица 3.1. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за отчетный месяц, тыс. руб.
| № счета | Наименование счетов | Остаток на начало месяца | Обороты за месяц | Остаток на конец месяца | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 51 50 62 01 10 43 71 60 68 70 80 84 67 | Расчетный счет Касса Расчеты с покупателями и заказчиками Основные средства Материалы Готовая продукция Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты по налогам и сборам Расчеты с персоналом по оплате труда Уставный фонд Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 40 000 600 20 000 100 000 5 000 15 000 1 000 | 10 000 13 000 5 000 89 600 4 000 60 000 | 60 000 2 000 30 000 15 600 25 000 50 000 2 000 30 000 20 000 80 000 5 000 1 000 5 000 | 20 000 1 800 45 000 20 000 27 000 60 000 1 800 40 000 25 000 85 000 | 80 000 800 5 000 95 600 3 000 5 000 1 200 | 20 000 18 000 10 000 84 600 3 000 55 000 |
| Итого | 181 600 | 181 600 | 325 600 | 325 600 | 190 600 | 190 600 | |
Оборотные ведомости по аналитическим счетам по учету расчетных операций (расчетов с поставщиками, покупателями, персоналом по оплате труда, бюджетом) составляются в денежном выражении. Форма такого вида оборотных ведомостей в отличие от формы, приведенной в таблице 3.2, не имеет граф, предназначенных для учета количества объектов аналитического учета.
Итоги оборотов и остатков в денежном выражении каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам должны быть равны оборотам и остаткам соответствующего синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам. В бухгалтерском учете для контроля используются также сальдовые ведомости, в которых отражаются только остатки по счетам аналитического учета.
Таблица. 3.2. Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 10 «Материалы» за отчетный месяц, тыс. руб.
| Наимено-вание счетов | Ед. изм. | Цена | Остаток на нач. месяца | Обороты за месяц | Остаток на конец месяца | |||||
| кол-во | сум-ма | дебетовый | кредитовый | кол-во | сум-ма | |||||
| кол-во | сумма | кол-во | сумма | |||||||
| Сталь, 1 мм | шт. | 10 | 40 | 400 | 60 | 600 | 80 | 800 | 20 | 200 |
| Сталь, 2 мм | шт. | 15 | 50 | 750 | 80 | 1 200 | 90 | 1 350 | 40 | 600 |
| и т.д. в зависимости от ассортимента материалов | ||||||||||
| ИТОГО | - | - | - | 6 000 | - | 12 000 | - | 14 000 | - | 4 000 |
Таблица. 3.3. Шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета за отчетный месяц, тыс. р.
| Дебет счетов | Кредит счетов | ИТОГО | |||||
| 10 «Материалы» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 20 «Основное производство» | 43 «Готовая продукция» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 51 «Расчетный счет» | ||
| 20 «Основное производство» | 1 000 | 2 000 | 3 000 | ||||
| 43 «Готовая продукция» | 5 000 | 5 000 | |||||
| 90 «Реализация» | 4 000 | 4 000 | |||||
| 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 3 000 | 3 000 | |||||
| 51 «Расчетный счет» | 6 000 | 6 000 | |||||
| ИТОГО | 1 000 | 2 000 | 5 000 | 4 000 | 6 000 | 3 000 | 21 000 |
В дополнение к оборотным ведомостям используются шахматные оборотные ведомости, в которых раскрывается содержание хозяйственных операций и устанавливается правильность корреспонденции счетов (табл. 3.3). Шахматная ведомость наглядно показывает изменение состава имущества и источников его образования.Равенство сумм на пересечении итоговой строки по кредиту и итоговой графы по дебету свидетельствует о правильности составления шахматной ведомости.
