Учет нематериальных активов

 

К нематериальным активам относят исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, товарные знаки, компьютерные программы и т.п.), если они удовлетворяют следующим требованиям:

- не имеют материально-вещественной (физической) структуры;

- могут быть идентифицированы (выделены, отделены) от другого имущества учреждения;

- используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

- учреждением не предполагается последующая перепродажа этих активов;

- у учреждения имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительных прав на него (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или прав учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

В состав объектов нематериальных активов не включают:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Каждому объекту нематериальных активов присваивают уникальный инвентарный порядковый номер, который используется при заполнении регистров бюджетного учета.

На объектах нематериальных активов инвентарный номер не обозначается.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведут в Инвентарных карточках учета основных средств.

Поступление нематериальных активов оформляют теми же первичными документами, что и поступление основных средств.

Передачу нематериального актива внутри учреждения отражают в регистрах аналитического учета путем изменения материально-ответственного лица на основании требования-накладной (ф. 0315006), составленного в двух экземплярах.

Нематериальные активы принимают к учету по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации). Первоначальную стоимость объекта нематериальных активов формируют на счете 0 106 02 000 "Капитальные вложения в нематериальные активы".

Такими вложениями являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

- таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;

- расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.).

Бюджетное учреждение приобрело исключительные права на программный продукт за 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). Затраты, связанные с юридическим оформлением прав собственности на нематериальный актив, составили 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Операция связана с бюджетной деятельностью учреждения.

 

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Операция      Дебет         Кредит        Сумма

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Отражены    1 106 02 320  1 302 20 730    944 000 руб.

затраты,    "Увеличение   "Увеличение

связанные с капитальных   кредиторской

приобретением вложений в    задолженности по

исключительных нематериальные приобретению

прав у      активы"       нематериальных

правообладателя                активов"

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Отражены    1 106 02 320  1 302 09 730     17 700 руб.

затраты,    "Увеличение   "Увеличение

связанные с капитальных   кредиторской

юридическим вложений в    задолженности по

оформлением нематериальные расчетам с

            активы"       поставщиками и

                               подрядчиками по

                               оплате прочих

                               услуг"

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Принят к    1 102 01 320  1 106 02 420    961 700 руб.

бухгалтерскому "Увеличение       "Уменьшение   (944 000 +

учету       стоимости     капитальных   17 700)

нематериальный нематериальных вложений в

актив       активов"      нематериальные

                               активы"

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

 

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов, созданного самой организацией, определяется исходя из связанных с этим фактических затрат.

В НИИ собственными силами создан нематериальный актив (программный продукт).

Затраты, связанные с созданием нематериального актива, составили:

- заработная плата работников - 800 000 руб.;

- единый социальный налог - 208 000 руб.;

- услуги патентного поверенного по регистрации исключительных прав - 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Операция      Дебет         Кредит        Сумма

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Начислена   1 106 02 320  1 302 01 730     800 000 руб.

заработная  "Увеличение   "Увеличение

плата       капитальных   кредиторской

работникам  вложений в    задолженности по

нематериальные заработной плате"

             активы"

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Начислен единый 1 106 02 320  1 303 02 730     208 000 руб.

социальный  "Увеличение   "Увеличение

налог       капитальных   кредиторской

            вложений в    задолженности по

            нематериальные единому

            активы"       социальному

                               налогу и

                               страховым взносам

                               на обязательное

                               пенсионное

                               страхование в

                               Российской

                               Федерации"

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Отражены    1 106 02 320  1 302 09 730      23 600 руб.

затраты,    "Увеличение   "Увеличение

связанные с капитальных   кредиторской

услугами    вложений в    задолженности по

патентного  нематериальные расчетам с

поверенного активы"       поставщиками и

                               подрядчиками по

                               оплате прочих

                               услуг"

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Принят к    1 102 01 320  1 106 02 420   1 031 600 руб.

бухгалтерскому "Увеличение   "Уменьшение   (800 000 +

учету       стоимости     капитальных   208 000 +

нематериальный нематериальных вложений в    23 600)

актив       активов"      нематериальные

                               активы"

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

 

Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных активов.

Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов, полученного по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из его рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Однако из содержания п. п. 45 и 75 Инструкции N 25н следует, что в ряде случаев при безвозмездном получении нематериальных активов применяется иной порядок их оценки. А именно: на счете 0 102 00 000 "Нематериальные активы" необходимо отразить балансовую стоимость переданного нематериального актива, а на счете 0 104 08 000 "Амортизация нематериальных активов" - сумму ранее начисленной амортизации по переданному нематериальному активу.

Данное правило применяется, если безвозмездная передача нематериального актива произошла между:

- учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета (результат от безвозмездного поступления нематериальных активов формируется на счете 0 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств");

- учреждениями разных уровней бюджетов (результат от безвозмездного поступления нематериальных активов формируется на счете 0 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации");

- учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (результат от безвозмездного поступления нематериальных активов формируется на счете 0 401 01 180 "Прочие доходы");

- бюджетным учреждением и государственными или муниципальными организациями (результат от безвозмездного поступления нематериальных активов формируется на счете 0 401 01 180 "Прочие доходы").

 

 

Бюджетное учреждение получило от главного распорядителя безвозмездно нематериальный актив балансовой стоимостью 450 000 руб. и суммой начисленной амортизации 50 000 руб. Проводки будут такие:

 

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Операция      Дебет         Кредит        Сумма

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Списана     1 106 02 320  1 304 04 320    450 000 руб.

балансовая  "Увеличение   "Внутренние

стоимость   капитальных   расчеты между

нематериального вложений в         главными

актива      нематериальные распорядителями

            активы"       (распорядителями)

                               и получателями

                               средств по

                               приобретению

                               нематериальных

                               активов"

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Списана     1 304 04 320  1 104 08 420     50 000 руб.

начисленная "Внутренние   "Уменьшение

амортизация по расчеты между стоимости

нематериальному главными      нематериальных

активу      распорядителями активов за счет

            (распорядителями) амортизации"

            и получателями

            средств по

            приобретению

            нематериальных

            активов"

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

 

Амортизация по нематериальным активам в бюджетных учреждениях начисляется линейным способом. Этот способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта нематериальных активов.

При начислении амортизации линейным способом используют такие формулы:

 

┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Норма амортизации│ │  100%  │ │ Срок полезного │

│             │ = │             │: │ использования │

│             │ │             │ │ нематериального │

│             │ │             │ │ актива (в годах) │

└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

 

┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Годовая сумма │ │ Первоначальная │ │ Норма амортизации│

│ амортизационных │ = │ стоимость │ х │             │

│ отчислений │ │ нематериального │ │             │

│             │ │ актива │ │             │

└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

 

В течение отчетного года амортизация на нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Первоначальная стоимость нематериального актива составляет 1 200 000 руб. Срок патента на этот нематериальный актив - 20 лет. Годовая норма амортизации составит 5 процентов (100%: 20), годовая сумма амортизации - 6000 руб. (1 200 000 руб. х 0,05), ежемесячная сумма амортизации - 500 руб. (6000 руб.: 12).

Каждый месяц бухгалтер учреждения будет делать проводку:

 

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Операция      Дебет         Кредит        Сумма

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Начислена   1 401 01 271      1 104 08 420      500 руб.

амортизация "Расходы на   "Уменьшение

            амортизацию   стоимости

            основных средств нематериальных

            и нематериальных активов за счет

            активов"      амортизации"

───────────────────────────────────────────────────────────────────────