Организация учета непроизведенных активов

Непроизведенные активы - природные объекты, которые не являются продуктами производства и права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.).

Кроме этого, непроизведенные активы должны использоваться в процессе деятельности бюджетного учреждения.

Для учета этих активов предназначен счет 0 103 00 000 "Непроизведенные активы".

Отдельные объекты непроизведенных активов учитывают на следующих счетах:

- 0 103 01 000 "Земля";

- 0 103 02 000 "Ресурсы недр";

- 0 103 03 000 "Прочие непроизведенные активы".

Каждому объекту непроизведенных активов независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивают уникальный порядковый инвентарный номер. Этот номер используют в регистрах бюджетного учета, но на объекте не обозначают.

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведут в Инвентарных карточках учета основных средств.

Необходимо обратить внимание и на такой важный аспект. Существуют определенные юридические сложности, связанные с учетом и регистрацией прав на земельные участки.

Государственной собственностью являются земли, не находящиеся в собственности граждан, юридических лиц или муниципальных образований (ст. 16 Земельного кодекса РФ).

Какие существуют формы собственности на землю, показано на схеме:

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Формы собственности на землю │

└────────────────────────────────┬───────────────────────────────┘

\│/

┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│ Частная │ │ Государственная │ │ Муниципальная │

│ собственность │ │ собственность │ │ собственность │

│ (собственность │ │ (земли, │ │ │

│ граждан │ │ не находящиеся │ │ │

│ и юридических лиц)│ │ в частной │ │ │

│ │ │ или муниципальной │ │ │

│ │ │ собственности) │ │ │

└───────────────────┘ └──┬──────────────┬──┘ └───────────────────┘

\│/ \│/

┌───────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐

│ Земли, находящиеся │ │ Земли, находящиеся │

│ в собственности РФ │ │ в собственности │

│(федеральная собственность)│ │ субъектов РФ │

└───────────────────────────┘ └───────────────────────────┘

Статья 20 Земельного кодекса РФ определяет: "...в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления".

Права на постоянное (бессрочное) пользование земельными участками удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Лицо, обладающее правом постоянного пользования земельным участком, имеет право (ст. ст. 269 - 270 Гражданского кодекса РФ):

- владеть и пользоваться участком в соответствии с законом и актом о предоставлении участка;

- самостоятельно использовать участок в целях, для которых он предоставлен, включая возведение зданий и сооружений для себя;

- передавать с согласия собственника участок в аренду или безвозмездное пользование.

Бюджетному учреждению земельный участок для строительства может быть выделен из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Предоставление земельного участка для строительства с предварительным согласованием места размещения объекта происходит в следующем порядке:

1) выбор земельного участка и принятие решения о предварительном согласовании места размещения объекта;

2) проведение работ по формированию земельного участка;

3) государственный кадастровый учет земельного участка;

4) принятие решения о предоставлении земельного участка для строительства.

В ряде случаев земельный участок для бюджетного учреждения может быть изъят у собственника, в том числе путем выкупа, для государственных или муниципальных нужд.

Случаи изъятия, в том числе путем выкупа, земельных участков для государственных или муниципальных нужд определены в ст. 49 Земельного кодекса РФ. Такое возможно лишь в исключительных обстоятельствах.

Если помещения в здании, расположенном на неделимом земельном участке, закреплены за несколькими федеральными казенными предприятиями и государственными или муниципальными учреждениями, то данный земельный участок предоставляется одному из этих лиц на основании решения собственника земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование.

Другие же из этих лиц обладают правом ограниченного пользования земельным участком для осуществления своих прав на закрепленные за ними помещения (п. 4 ст. 36 Земельного кодекса РФ).

Непроизведенные активы отражаются в учете по их первоначальной стоимости в момент их вовлечения в экономический (хозяйственный) оборот.

Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение.

Исключение - объекты, впервые вовлекаемые в экономический (хозяйственный) оборот. Их первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Согласно ст. 66 Земельного кодекса РФ рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Поступление объектов непроизведенных активов оформляют Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) или Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Первоначальную стоимость непроизведенных активов формируют на счете 0 106 03 000 "Капитальные вложения в непроизведенные активы".

Согласно Инструкции N 25н счет 0 103 00 000 "Непроизведенные активы" предназначен для учета непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. Из данного определения не совсем ясно, в каком случае бюджетные учреждения должны отражать в своем учете такой непроизведенный актив, как земля. Дело в том, что в соответствии со ст. 20 Земельного кодекса РФ в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются:

- государственным и муниципальным учреждениям;

- федеральным казенным предприятиям;

- органам государственной власти и органам местного самоуправления.

В определении непроизведенных активов четко сказано: "...права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены". Право же на постоянное (бессрочное) пользование не является правом собственности на земельный участок.

В Инструкции N 25н скорее всего имелось в виду, что права собственности на земельный участок должны быть установлены и законодательно закреплены за собственником (земли находятся в собственности РФ или в собственности субъекта РФ). Кроме этого, следует помнить еще о двух моментах. Первый: земля должна использоваться в процессе деятельности учреждения. Второй: земля должна быть вовлечена в хозяйственный оборот.

Согласно ст. 129 Гражданского кодекса РФ земля и другие природные ресурсы могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому иными способами в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле и других природных ресурсах.

──────────────────────────────────────────────────────────────────

Роль земли в деятельности Как учитывать стоимость земли

учреждения

──────────────────────────────────────────────────────────────────

Земля вовлечена в хозяйственный Стоимость земли нужно учитывать в

оборот, используется в процессе составе непроизведенных активов

деятельности учреждения

──────────────────────────────────────────────────────────────────

Остальные случаи Стоимость земли на балансе

учреждения не отражается

──────────────────────────────────────────────────────────────────

Бюджетным учреждением принят к бухгалтерскому учету земельный участок стоимостью

1 000 000 руб.

───────────────────────────────────────────────────────────────────────

Операция Дебет Кредит Сумма

Принят к 1 103 01 330 1 106 03 430 1 000 000 руб.

бухгалтерскому "Увеличение "Уменьшение

учету земельный стоимости земли" капитальных

участок вложений в

непроизведенные

активы"

Капитальные вложения по улучшению объектов непроизведенных активов увеличивают их первоначальную стоимость.

Бюджетное учреждение произвело капитальные расходы по улучшению земельного участка. Сумма расходов - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Операция Дебет Кредит Сумма

Отражены 1 106 03 330 1 302 09 730 590 000 руб.

расходы "Увеличение "Увеличение

капитального капитальных кредиторской

характера вложений в задолженности по

непроизведенные расчетам с

активы" поставщиками и

подрядчиками по

оплате прочих

услуг"

Увеличена 1 103 01 330 1 106 03 430 590 000 руб.

первоначальная "Увеличение "Уменьшение

стоимость земли стоимости земли" капитальных

вложений в

непроизведенные

активы"

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведут в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003) или Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033).

Продан земельный участок, находящийся в государственной собственности, балансовой стоимостью 1 000 000 руб.

Бухгалтер записал:

Операция Дебет Кредит Сумма

Списана 1 401 01 172 1 103 01 430 1 000 000 руб.

балансовая "Доходы от "Уменьшение

стоимость реализации стоимости земли"

земельного активов"

участка

Учет материальных запасов

Согласно Инструкции N 25н к материальным запасам относят:

- предметы (независимо от их стоимости), используемые в течение периода, не превышающего 12 месяцев;

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (утв. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359);

- готовую продукцию.

Согласно ОКОФ к таким предметам относятся:

1) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;

2) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и пр.);

3) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п. независимо от их стоимости;

4) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

5) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

6) временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

7) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;

8) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

9) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

10) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Учет материальных запасов ведут на синтетическом счете 0 105 00 000 "Материальные запасы". К нему открывают счета:

0 105 01 000 "Медикаменты и перевязочные средства";

0 105 02 000 "Продукты питания";

0 105 03 000 "Горюче-смазочные материалы";

0 105 04 000 "Строительные материалы";

0 105 05 000 "Мягкий инвентарь";

0 105 06 000 "Прочие материальные запасы";

0 105 07 000 "Готовая продукция".

Перечень субсчетов и аналитических счетов по учету материалов учреждение определяет самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности. Перечень используемых синтетических и аналитических счетов должен быть указан в рабочем плане счетов бюджетного учреждения. Эту информацию следует представить в виде приложения к учетной политике.

Используя информацию рабочего плана счетов, внешние пользователи смогут получить сведения:

- о структуре нефинансовых активов (в том числе и составе материальных запасов) учреждения;

- о составе дебиторов и кредиторов.

Подробно о том, какая еще информация должна быть указана в учетной политике учреждения, читайте на странице 35.

Учет поступления и оценка материальных запасов

Оприходование материальных запасов отражают в регистрах бюджетного учета на основании сопроводительных документов поставщика (накладных и т.п.).

В тех случаях, когда с документами поставщика имеются расхождения по количеству, качеству или ассортименту, составляют Акт о приемке материалов (ф. 0315004). Его также составляют, если материалы поступили без документов. Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику (отправителю).

Акт (в двух экземплярах) составляют члены приемной комиссии с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя поставщика (отправителя) или незаинтересованной организации.

После приемки ценностей акты вместе с документами (транспортными накладными и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию учреждения для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Материальные запасы принимают к бухгалтерскому учету по фактической стоимости с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемый НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации). Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

- суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;

- суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);

- иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Покупка материальных запасов

Учреждение может приобрести материальные запасы как за счет средств бюджета, так и за счет средств от предпринимательской деятельности. Проводки, которые должен сделать бухгалтер учреждения, для этих случаев будут различными.

Покупка материальных запасов

за счет средств бюджета

Какие бухгалтерские записи необходимо сделать в этой ситуации, покажет пример.

Пример покупки материальных запасов

за счет бюджетных средств

Бюджетным учреждением приобретены прочие материальные запасы стоимостью 25 000 руб. Бухгалтер запишет:

Операция Дебет Кредит Сумма

Отражено 1 105 06 340 1 302 22 730 25 000 руб.

поступление "Увеличение "Увеличение

прочих стоимости прочих кредиторской

материальных материальных задолженности по

запасов запасов" приобретению

материальных

запасов"

В определенных случаях при приобретении материальных запасов необходимо сформировать их фактическую стоимость. Такая ситуация, например, возможна, если учреждением осуществлялись затраты, связанные с доставкой материалов, или производилось доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию. Фактическая стоимость материальных запасов формируется на счете 0 160 40 000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Пример учета расходов на доставку

Больница приобрела продукты питания (200 кг мяса) на сумму 22 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Доставку продуктов осуществила транспортная организация. Стоимость ее услуг составила 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.).

Бухгалтер сделал такие проводки:

Операция Дебет Кредит Сумма

Отражена 1 106 04 340 1 302 22 730 22 000 руб.

стоимость "Увеличение "Увеличение

материалов стоимости кредиторской

изготовления задолженности по

материалов, приобретению

готовой продукции материальных

(работ, услуг)" запасов"

Отражены 1 106 04 340 1 302 05 730 590 руб.

затраты по "Увеличение "Увеличение

доставке стоимости кредиторской

материалов изготовления задолженности по

материалов, расчетам с

готовой продукции поставщиками и

(работ, услуг)" подрядчиками по

оплате

транспортных

услуг"

Сформирована 1 105 02 340 1 106 04 440 22 590 руб.

фактическая "Увеличение "Уменьшение

стоимость стоимости стоимости

материалов продуктов изготовления

питания" материалов,

готовой продукции

(работ, услуг)"

В рассматриваемом случае расчеты с контрагентами будут производиться по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" экономической классификации расходов бюджетов РФ и подстатье 222 "Транспортные услуги", так как с транспортной организацией заключен договор на оказание услуг по доставке материалов.

Фактическая стоимость килограмма мяса будет равна:

(22 000 руб. + 590 руб.): 200 кг = 112,95 руб/кг.

Обратите внимание: отражение на счетах бюджетного учета операций по приобретению материальных запасов зависит от содержания договора между бюджетным учреждением и поставщиком. Проанализировав письма Минфина России, регламентирующие применение экономической классификации расходов бюджетов, можно сделать такой вывод. Если в договоре помимо поставки материальных запасов прописана их доставка, то оплата договора на всю сумму будет производиться с подстатьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" (даже если стоимость доставки выделена отдельно).

На практике может возникнуть ситуация, когда одним транспортом доставляют разные группы материальных запасов или различные материальные запасы из одной группы (например, медикаменты и перевязочные средства). В этом случае стоимость транспортных услуг необходимо распределить между видами материалов. Базой для распределения может быть масса или стоимость материальных ценностей.

Пример распределения стоимости транспортных услуг

между различными видами материальных запасов

Больница закупила два вида круп:

- 100 кг гречки по цене 18 руб/кг (в том числе НДС - 1,64 руб/кг);

- 60 кг риса по цене 15 руб/кг (в том числе НДС - 1,36 руб/кг).

Доставку продуктов осуществила транспортная организация. Стоимость доставки - 480 руб. (в том числе НДС - 73,22 руб.).

Расходы по доставке будут распределены следующим образом:

- в стоимость гречки будет включено 62,5 процента расходов по доставке (100 кг: (100 кг + 60 кг) х 100%);

- в стоимость риса будет включено 37,5 процента расходов по доставке (60 кг: (100 кг + 60 кг) х 100%).

Фактические затраты по закупке гречки составят:

100 кг х 18 руб/кг + 480 руб. х 62,5% = 2100 руб.

Фактические затраты по закупке риса:

60 кг х 15 руб/кг + 480 руб. х 37,5% = 1080 руб.

Покупка материальных запасов

за счет средств

от предпринимательской деятельности

В этой ситуации возникает вопрос, как учесть сумму НДС, уплаченную поставщику. Действовать надо так.

Если учреждение в рамках предпринимательской деятельности осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ), или освобождено от обязанностей налогоплательщика (в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ), то НДС, уплаченный поставщику, учитывается в стоимости материальных запасов. Это значит, что при оприходовании ценностей бухгалтер бюджетного учреждения должен сделать те же проводки, что и в предыдущем примере.

Если же учреждение осуществляет операции, облагаемые НДС, то налог, уплаченный поставщику в составе стоимости материальных ценностей, используемых в предпринимательской деятельности, можно принять к вычету. Правда, при этом должны быть выполнены условия, прописанные в ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Бюджетное учреждение приобрело за счет средств от предпринимательской деятельности прочие материальные запасы на сумму 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Расчеты с поставщиком полностью произведены.

В этом случае бухгалтер учреждения запишет:

Операция Дебет Кредит Сумма

Оприходованы 2 105 06 340 2 302 22 730 5000 руб.

прочие "Увеличение "Увеличение

материальные стоимости прочих кредиторской

запасы материальных задолженности по

запасов" приобретению

материальных

запасов"

Отражен НДС по 2 210 01 560 2 302 22 730 900 руб.

приобретенным "Увеличение "Увеличение

материальным дебиторской кредиторской

запасам задолженности по задолженности по

НДС по приобретению

приобретенным материальных

материальным запасов"

ценностям,

работам, услугам"

Произведены 2 302 22 830 2 201 01 610 5900 руб.

расчеты с "Уменьшение "Выбытия денежных

поставщиком кредиторской средств

задолженности по учреждения с

приобретению банковских

материальных счетов"

запасов"

Принят к вычету 2 303 04 830 2 210 01 660 900 руб.

НДС "Уменьшение "Уменьшение

кредиторской дебиторской

задолженности по задолженности по

налогу на НДС по

добавленную приобретенным

стоимость" материальным

ценностям,

работам, услугам"

На забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения" отражается 5900 руб.

Материальные запасы, оплаченные в иностранной валюте, оценивают в рублях. Для пересчета используют официальный валютный курс, устанавливаемый Центральным банком РФ на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. В результате такого пересчета могут возникать курсовые разницы.

Таким образом, курсовая разница образуется, если:

- цена товаров (работ, услуг) в договоре выражена в иностранной валюте;

- товары (работы, услуги) оплачены также в иностранной валюте;

- курс иностранной валюты изменился.

Курсовые разницы могут быть положительными и отрицательными.

Отрицательная курсовая разница образуется при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения курс иностранной валюты оказался выше, чем на дату возникновения.

Бюджетное учреждение за счет бюджетных средств приобрело у иностранной фирмы прочие материальные запасы. Стоимость материалов согласно договору - 10 000 долл. США. Материалы поступили в учреждение 11 мая 2005 г., оплачены 18 мая 2005 г., переданы в эксплуатацию 20 мая 2005 г. Оплата произведена в иностранной валюте.

Курс Центрального банка РФ составил (цифры условные):

- на 11 мая 2005 г. - 28,40 руб. за доллар США;

- на 18 мая 2005 г. - 28,52 руб. за доллар США.

Бухгалтер учреждения сделал такие записи:

Операция Дебет Кредит Сумма

Оприходованы 1 105 06 340 1 302 22 730 284 000 руб.

материальные "Увеличение "Увеличение (10 000 х 28,40)

запасы стоимости прочих кредиторской

материальных задолженности по

запасов" приобретению

материальных

запасов"

Произведена 1 302 22 830 1 201 07 610 285 200 руб.

оплата "Уменьшение "Выбытия денежных (10 000 х 28,52)

материалов кредиторской средств

задолженности по учреждения со

приобретению счетов в

материальных иностранной

запасов" валюте"

Отражена 1 401 01 171 1 302 22 730 1 200 руб.

отрицательная "Доходы от "Увеличение (285 200 -

курсовая переоценки кредиторской 284 000)

разница активов" задолженности по

приобретению

материальных

запасов"

Сумму 285 200 руб. необходимо отразить на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения".

Положительная курсовая разница

при приобретении материальных запасов

Положительная курсовая разница образуется при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения курс иностранной валюты оказался ниже, чем на дату возникновения.

Пример учета положительной суммовой разницы

при покупке материальных запасов

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но несколько изменим их.

Предположим, что курс Центрального банка РФ составил:

- на 11 мая 2005 г. - 28,40 руб. за доллар США;

- на 18 мая 2005 г. - 28,20 руб. за доллар США.

Бухгалтер учреждения сделает такие записи:

Операция Дебет Кредит Сумма

Оприходованы 1 105 06 340 1 302 22 730 284 000 руб.

прочие "Увеличение "Увеличение (10 000 х 28,40)

материальные стоимости прочих кредиторской

запасы материальных задолженности по

запасов" приобретению

материальных

запасов"

Произведена 1 302 22 830 1 201 07 610 282 000 руб.

оплата "Уменьшение "Выбытия денежных (10 000 х 28,20)

материалов кредиторской средств

задолженности по учреждения со

приобретению счетов в

материальных иностранной

запасов" валюте"

Отражена 1 302 22 830 1 401 01 171 2 000 руб.

положительная "Уменьшение "Доходы от (284 000 -

курсовая кредиторской переоценки 282 000)

разница задолженности по активов"

приобретению

материальных

запасов"

──────────────────────────────────────────────────────────────────────

Сумму 282 000 руб. необходимо отразить на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения".

Бюджетное учреждение самостоятельно изготовило материальные запасы. Затраты, связанные с их изготовлением, составили:

- стоимость использованных материалов - 8000 руб.;

- заработная плата работников - 2000 руб.;

- единый социальный налог - 520 руб.

Данная операция связана с бюджетной деятельностью учреждения.

Операция Дебет Кредит Сумма

Отражена 1 106 04 340 1 105 06 440 8 000 руб.

стоимость "Увеличение "Уменьшение

использованных стоимости стоимости прочих

материалов изготовления материальных

материалов, запасов"

готовой продукции

(работ, услуг)"

Начислена 1 106 04 340 1 302 01 730 2 000 руб.

заработная "Увеличение "Увеличение

плата стоимости кредиторской

работникам изготовления задолженности по

материалов, заработной плате"

готовой продукции

(работ, услуг)"

Начислен ЕСН 1 106 04 340 1 303 02 730 520 руб.

"Увеличение "Увеличение

стоимости кредиторской

изготовления задолженности по

материалов, единому

готовой продукции социальному

(работ, услуг)" налогу и

страховым взносам

на обязательное

пенсионное

страхование в

Российской

Федерации"

Оприходованы 1 105 06 340 1 106 04 440 10 520 руб.

изготовленные "Увеличение "Уменьшение (8000 + 2000 +

материальные стоимости прочих стоимости 520)

запасы материальных изготовления

запасов" материалов,

готовой продукции

(работ, услуг)"

Фактической стоимостью материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой и приведением в состояние, пригодное для использования.

Однако в определенных случаях применяется иное правило оценки безвозмездно полученных материальных запасов. Согласно данному правилу безвозмездное поступление материальных запасов мы должны отражать по их фактической стоимости, а также с учетом сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Данное правило применяется, если безвозмездная передача материальных запасов произошла между:

- учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета (безвозмездная передача отражается на счете 0 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств");

- учреждениями разных уровней бюджетов (безвозмездная передача отражается на счете 0 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации");

- учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (безвозмездная передача отражается на счете 0 401 01 180 "Прочие доходы");

- бюджетным учреждением и государственными и муниципальными организациями (безвозмездная передача отражается на счете 0 401 01 180 "Прочие доходы").

Пример безвозмездного получения материалов

От главного распорядителя безвозмездно поступили прочие материальные запасы на сумму 40 000 руб. Бухгалтер записал:

Операция Дебет Кредит Сумма

Безвозмездно 1 106 05 340 1 304 04 340 40 000 руб.

получены "Увеличение "Внутренние

материальные стоимости прочих расчеты между

запасы материальных главными

запасов" распорядителями

(распорядителями)

и получателями

средств по

приобретению

материальных

запасов"

Пригодные для использования запасные части могут быть оприходованы при ликвидации объекта основных средств.

Бюджетное учреждение ликвидировало изношенное оборудование. В ходе ликвидации были оприходованы запасные части рыночной стоимостью 600 руб.

Операция Дебет Кредит Сумма

Оприходованы 1 105 06 340 1 401 01 172 600 руб.

запасные части "Увеличение "Доходы от

стоимости прочих реализации

материальных активов"

запасов"

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре. Такое возможно