Списана с бюджетного бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств при их безвозмездной передаче бюджетам других уровней бюджетной системы РФ

Тема 2. Бюджетный бухгалтерский учет нефинансовых активов

Учет основных средств.

Учет нематериальных активов.

Организация учета непроизведенных активов.

Учет результатов переоценки объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов.

Учет материальных запасов.

Учет результатов инвентаризации нефинансовых активов.

 

Учет основных средств.

Основными средствами в бюджетном учете признается любое имущество, а также имущество казны РФ, субъектов РФ и муниципальных обра­зований, предназначенное для использования в их деятельности при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд в течение пе­риода, превышающего 12 месяцев независимо от их стоимости, находящееся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданное в аренду. В составе основных средств учитываются также:

• ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и брус­ки золота, серебра, платины и палладия, а так­же монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоцен­ных металлов и драгоценных камней;

• объекты специальных (военных) основных средств.

Основные средства, в рамках бюджетной де­ятельности, находятся в оперативном управлении бюджетных учреждений и не являются их собс­твенностью.

К основным средствам относятся здания, со­оружения, машины, транспортные средства и др. соответствующие объекты.

Капитальные вложения в многолетние на­саждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к при­нятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 010100000 «Основные средства» в разрезе следующих субсчетов Плана счетов бюджетного учета (рис. 1).

Субсчета по учету основных средств

 

010101000 «Жилые помещения»
Здания, предназначенные под жилье, включая передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома
010102000 «Нежилые помещения»
Здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Это здания, занимаемые органами управления, здания учебных заведений, больниц, поликлиник, домов-интернатов, детских учреждений, библиотек и др.
010103000 «Сооружения»
- Инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осущест­вления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. Например, водокачки, плотины, бассейны, дороги, мосты, памятники, ограждения парков, скверов и общественных садов и др.
010104000 «Машины и оборудование»
Устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию (силовые машины и оборудование, рабочие ма­шины и оборудование, измерительные приборы, регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная техника, оргтехника, медицинское оборудование, прочие машины и оборудование)
010105000 «Транспортные средства»
Подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного транспорта, а также гужевой, производственный транспорт, все виды спортивного транспорта
010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»
Предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям: механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов, производства монтажных работ и т. п.; производственный инвентарь и принадлежности, которые служат для облегчения производственных операций во время работы: рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т.п.; оборудование, способствующее охране труда, шкафы торговые и стеллажи; инвентарная тара; предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам
010107000 -Библиотечный фонд»
Научная, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания
010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия»
Ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, самородки драгоценных металлов и драгоцен­ные камни, слитки,бруски золота, серебра, платины и палладия и др.
010109000 «Прочие основные средства»
	Основные средства, которые не нашли отражения на вышеназванных счетах

 

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект: объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, обособленный ком­плекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназна­ченный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно-сочлененных пред­ метов - это один или несколько предметов од­ного или разного назначения, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если объект основных.средств состоит из нескольких частей с разными сроками полезного использования, то каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Здания, примыкающие друг к другу, имеющие общую стену, но каждое из которых представляет со­бой самостоятельное конструктивное целое, также являются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограж­дения и другие надворные сооружения, обеспечи­вающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Когда эти постройки и со­оружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, то считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отде­льно стоящие здания котельных, а также капи­тальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому объекту основных средств, кроме объектов стоимостью до 10000 рублей включитель­но, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации присваивается уникальный инвентарный по­рядковый номер, обозначаемый на самом объекте. Пример порядка присвоения инвентарных номеров в соответствии с указанием органов казна­чейства представлен в табл. 1.

Таблица 1.

Структура кодовых обозначений, присваиваемых инвентарным номерам объектов основных средств

1-й, 2-й знаки	3 — 11-й знаки	12 — 14-й знаки	Наименование групп
Код аналитического счета	Код по ОКОФ	Порядковый инвентарный номер	инвентарных объектов
01	130000000	001-999	Жилые помещения
02	110000000	001-999	Нежилые помещения
03	120000000	001 -999	Сооружения
04	140000000	001-999	Машины и оборудование
05	150000000	001 -999	Транспортные средства
06	160000000	001-999	Производственный и хозяйствен­ный инвентарь
09	180000000 190000000	001 -999 001-999	Прочие основные средства

 

Типовые формы первичной документации утверждены Инструкцией по бюджетному учету. Первичная документация на движение основных средств составляется комиссией из числа специа­листов, назначаемых руководителем учреждения. Обязательным членом комиссии назначается глав­ный бухгалтер учреждения.

Поступление и внутреннее перемещение основ­ных средств оформляются следующими первичными документами:

· актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 1000 руб., библиотечного фонда, драгоцен­ностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

· актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, под­тверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных за­конодательством случаях;

· актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)(ф. 0306031).

При поступлении основных средств от других учреждений и организаций комиссией составля­ются акты, к которым прилагается техническая документация, относящаяся к объектам основных средств (паспорт, чертежи и др.). Акт утверждается руководителем учреждения. Материально ответс­твенное лицо должно расписаться в получении этих ценностей с указанием даты оприходования.

Накладная на внутреннее перемещение объ­ектов основных средств (ф. 0306032) применяется при передаче объектов основных средств от одного материально ответственного лица другому внутри учреждения или при централизованном бухгалтер­ском учете - от одного учреждения другому.

В акте о приеме-сдаче отремонтированных, ре­конструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002) указывается изменение технической характеристики и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывается ответствен­ными лицами, производящими данную работу и принимающими работу.

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) применяется для оформления выдачи предметов основных средств стоимостью до 1000 руб. за единицу. Записи произ­водятся по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых ценностей. Ведо­мость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания предметов основных средств в установленном порядке с ба­ланса учреждения.

Выбытие основных средств оформляется пер­ вичными документами:

• актом о списании объекта основных средств (кро­ме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

• актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

• актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004).

Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назна­ченной приказом руководителя учреждения. Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускаются.

Детали и узлы, изготовленные с применени­ем драгоценных металлов, а также детали и узлы, изготовленные из черных и цветных металлов и не используемые для нужд учреждения, содержащиеся в основных средствах, подлежат реализации соот­ветствующим организациям, имеющим лицензии на данный вид деятельности. Списанные с баланса детали и узлы, изготовленные с применением дра­гоценных металлов, учитываются учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, со­гласованными с Министерством финансов РФ.

Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков ис­ключенной литературы оформляется в двух экземп­лярах, утверждается руководителем учреждения, при этом первый экземпляр акта с приложением списка (списков) с указанием причин исключения из библиотеки литературы передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Списки устаревшей по содержанию лите­ратуры, пришедшей в ветхость (изношенность книг, утеря страниц, восстановление которых не представляется возможным, и т.п.), морально устаревшей - составляются раздельно. Списание литературы с баланса производится и оформляется на основании утвержденного акта и квитанции о сдаче ее в макулатуру

Регистрами аналитического учета основных средств являются:

•     инвентарная карточка учета основных средств, которая открывается на каждый объект основных средств;

• инвентарная карточка группового учета основ­ных средств на группу однородных объектов основных средств предназначена для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Инвентарные карточки открываются на осно­вании пакета приходной документации, утверж­денного в установленном порядке. Дальнейшие записи о внутрихозяйственном перемещении и выбытии учитываются также на основе соответс­твующей первичной документации.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.

Должностные лица, ответственные за хране­ние основных средств, ведут Инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библи­отечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий.

Регистром синтетического учета является журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Записи в журнале произ­водятся на основании соответствующих актов о списании нефинансовых активов и накопленной на дату списания суммы амортизации, отраженной в инвентарных карточках.

Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по первоначаль­ной стоимости, формирующейся в зависимости от видов операций поступления. В числе наиболее известных приходных операций можно отметить ввод в эксплуатацию объектов основных средств; приобретенных за плату по договорам поставки и другим хозяйственным договорам, как новых, так и находившихся у продавца в эксплуатации до момента продажи; законченного строительс­тва, выполненного за плату по договору подряда (подрядным способом), а также приобретенных за плату по соответствующему договору;возведенных и изготовленных собственными силами и средства­ми (хозяйственным способом); приобретенных в иностранной валюте и др.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учрежде­ния в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств (рис. 2).

 

Состав расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от деятельности, приносящей доход)

Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств

Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, за приобретение (получение) прав на объект основных средств

Таможенные пошлины

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств

Расходы по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки

Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств

 

Рис. 2. Состав расходов, формирующих первоначальную стоимость объектов основных средств

 

Фактические затраты на приобретение и со­оружение основных средств уменьшаются или увеличиваются на разницы, образующи­еся при расчетах в условных денежных единицах. Такие затраты исчисляются в виде разницы между покупной стоимостью объекта основных средств в рублях, выраженной в иностранной валюте, по курсу, объявленному Центральным банком России или согласованному участниками сделки, на дату акцепта счета-фактуры поставщика (подрядчика) и дату погашения кредиторской задолженности.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная сто­имость на дату принятия к бюджетному учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, при­годное для использования.

В бюджетном бухгалтерском учете под текущей рыночной стоимостью понимается цена продажи указанных активов на дату их ввода в эксплуатацию.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ рыночная цена товара (работы, услуги) - это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. Если же идентичные товары на рынке отсутствуют, то ры­ночная цена определяется на основе сложившихся цен на однородные товары (работы, услуги).

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иност­ранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

Безвозмездная передача объектов основным средств между учреждениями, подведомственны­ми разным главным распорядителям бюджетных средств одного бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреж­дениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также между государственными и муниципальными организациями осуществляется по первоначаль­ной стоимости объекта, с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

Бухгалтерские записи по отражению операций приобретения объектов основных средств пред­ставлены в табл. 2.

 

Бюджетный бухгалтерский учет поступления основных средств

 

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Правовое основание
		Дебет	Кредит
1	Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету вновь выстроенные здания, сооружения или работы по их реконструкции в оценке по первоначальной стоимости	1(2) 10101310 1(2)101023101 (2)10103310	1(2)10601410	Приказ № 25н, ч.3.разд. 1, п. 20
2	Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении	1(2)10100310	1(2) 10601410	Приказ №25н, ч. 3, разд. 1, п. 20
3	Внутреннее перемещение объектов основных средств между подразделениями учреждения. Учитывается оборотами внут­ри счета «Основные средства» и отражается лишь в регист­рах аналитического учета	1(2)10100310	1(2) 10100310	Приказ №25н, ч. 3, разд. 1, п. 20
4	Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету излишки ос­новных средств, выявленные при инвентаризации в оценке по рыночной стоимости на дату утверждения результатов инвентаризации в установленном порядке	1(2)10100310	1(2)40101180	Приказ №25н, ч.З.разд. 1, п. 20
-5	Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету основные средства в оценке по первоначальной стоимости при их без­возмездном получении от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, разным главным распорядителям (распорядите­лям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных организаций, а также бюджетов других уровней бюджетной системы РФ	110100310	110601410	Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 20
6	Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету библиотеч­ные фонды в оценке по первоначальной стоимости при их приобретении, безвозмездном получении. Под первоначаль­ной стоимостью библиотечных фондов понимается сумма	110107310	110601410	Приказ № 25н, ч. 3, разд. 1, п. 20

 

Первоначальная стоимость объектов основных средств изменяется лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Организации вправе на начало отчетного года переоценивать группы однородных объек­тов основных средств по текущей стоимости, за исключением активов в драгоценных металлах. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ. 

В результате переоценки указанных активов их первоначальная стоимость преобразуется в восстановительную стоимость (первоначальная стоимость, скорректированная до рыночных цен). Таким образом, восстановительная стоимость рав­на сумме денежных средств, которую необходимо выплатить, если бы учреждение приобрело анало­гичные объекты на дату переоценки.

Результаты проведенной переоценки объектов нефинансовых активов учитываются обособленно. Они не включаются в данные бюджетной отчетнос­ти предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Бухгалтерские записи по отражению операций переоценки объектов основных средств представ­лены в табл. 3.

 

	Бюджетный бухгалтерский учет переоценки основных средств Счет 10100 «Основные средства»

П/п