Налогообложение операций с давальческим сырьем

Давальческое сырье – сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, являющиеся собственностью одного субъекта хозяйствования (заказчика) и передаваемые другому субъекту хозяйствования (производителю) для производства готовой продукции, с последующей передачей или возвратом такой продукции или ее части их владельцу либо по его поручению другому лицу.

Операция с давальческим сырьем – это операция по переработке (обработке, обогащению или использованию) давальческого сырья (независимо от количества заказчиков и исполнителей, а также этапов (операций) с целью получения готовой продукции за соответствующую плату.

При предоставлении услуг доход признается исходя из степени завершенности операции по предоставлению таких услуг на дату баланса, если можно достоверно оценить результат этой операции. Степень завершенности услуг по переработке давальческого сырья можно оценить по количеству единиц переработанного сырья или по количеству единиц готовой продукции. Подтверждением объема оказанных услуг является подписанный обеими сторонами акт об оказании услуг. Удобно оформлять такой акт ежемесячно (ежеквартально), периодически определяя объем оказанных услуг и количество изготовленной готовой продукции.

При осуществлении операций с давальческим сырьем датой признания дохода заказчика является дата отгрузки сырья переработчику (если оплата производится сырьем) или дата оказания переработчиком услуг (если оплата производится готовой продукцией).

Полученные от переработчика услуги включаются в состав прямых расходов заказчика на производство готовой продукции. Датой признания расходов будет являться дата оказания переработчиком своих услуг.

Датой признания дохода переработчика является дата оказания услуг, определенная на основании оформленного сторонами соответствующего акта. Расходы переработчика, связанные с переработкой давальческого сырья, признаются по мере их осуществления.

При денежной форме расчетов за переработку давальческого сырья заказчик передает сырье на переработку, получает от переработчика изготовленную продукцию и уплачивает ему деньги за оказанные услуги по переработке.

Заказчик поставляет сырье на переработку на основании накладной, в которой должно быть указано «В переработку на давальческих условиях согласно договору № ___ от «___» ______20___г.». Как уже отмечалось, объект налогообложения у заказчика в этом случае не возникает, следовательно, у него нет валовых доходов. Соответственно, у переработчика не возникают валовые расходы.

При получении продукции от переработчика в части стоимости переданного ранее сырья также ни у кого не возникает объекта налогообложения: у переработчика нет валовых доходов, а у заказчика нет валовых расходов. А вот в части оказанных услуг у изготовителя в общем порядке возникают валовые доходы, а у заказчика – валовые расходы по услугам переработки давальческого сырья. Оформляется такая передача товарной накладной, в которой переработчик указывает количество переданной продукции, а также стоимость своих услуг по переработке сырья давальца.

Полученную продукцию заказчик продает, как и любую другую, на основании договора купли-продажи со своим покупателем. Себестоимость указанной продукции для заказчика состоит из стоимости переданного изготовителю сырья и стоимости услуг по его переработке на основании договора.

Чтобы понять суть происходящего, рассмотрим условный пример. Предприятие А передало предприятию Б для переработки давальческое сырье, балансовая стоимость которого 100 000 руб. 10% этого сырья передано в счет оплаты услуг за переработку по отпускной стоимости 15 000 руб. Договорная стоимость контракта по переработке - 35 000 руб.

Фактические затраты по переработке давальческого сырья на предприятии Б:

· заработная плата – 10 000 руб.

· единый страховой взнос начисляется по ставке 31%: 10 000 × 31% = 3 100 руб.

· накладные производственные расходы (80% от заработной платы): 10 000 × 80% = 8 000 руб.

Учет описанной выше ситуации у заказчика и изготовителя представлены в табл. 7.7.

Таблица 7.7