Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль

Плательщиками налога являются субъекты хозяйствования - юридические лица, физические лица-предприниматели, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории ДНР, так и за ее пределами (зарегистрированные на территории ДНР), кроме:

а) физических лиц резидентов, в случае выбора ими патентной системы налогообложения;

б) физических лиц, которые являются гражданами, иностранными гражданами и лицами без гражданства (в том числе нерезиденты),получающими доход, не связанный с предпринимательской деятельностью, от операций (выплат, кроме социальных, а также банковских переводов между физическими лицами), проводимых на территории ДНР;

в) плательщиков упрощенного налога;

г) субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обращения с отходами черных и цветных металлов.

Объектом налогообложения является прибыль, которая рассчитывается путем уменьшения суммы валовых доходов отчетного периода на сумму валовых расходов отчетного периода с учетом правил, установленных ЗНС.

Базой налогообложения является денежное выражение объекта налогообложения.

Базовая (основная) ставка налога составляет 20% от прибыли.

Для субъектов хозяйствования, осуществляющих розничную торговлю горюче-смазочными материалами и сжиженным газом (пропан-бутан) конечному потребителю, ставка налога на прибыль составляет:

1) при торговой наценке, не превышающей 20 процентов, на горюче-смазочные материалы – 20% от прибыли;

2) при торговой наценке, превышающей 20 процентов, на горюче-смазочные материалы – 100% на сумму превышения.

Ставка налога на прибыль на доход, выплаченный нерезиденту, осуществляющему деятельность на территории ДНР, составляет 20% от суммы такого дохода.

Порядок исчисления налога на прибыль предприятий следующий.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется как разница между валовыми доходами и валовыми расходами плательщика за отчетный период.

Валовые доходы и валовые расходы, связанные с операционной деятельностью плательщика налога, в основном формируются по методу начисления, при котором доход от реализации товаров (работ, услуг) признается по дате перехода покупателю права собственности на товар (по дате составления акта или другого документа, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг), а расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, признаются расходами того отчетного периода, в котором получены доходы от реализации товаров, продукции, выполненных работ, предоставленных услуг.

Реализацией товаров являются любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров. Не считаются реализацией операции по предоставлению товаров в пределах договоров комиссии, хранения (ответственного хранения), поручения, других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу прав собственности на такие товары.

Однако вместо метода начисления по выбору может применяться кассовый метод (метод налогового учета, по которому дата возникновения валового дохода определяется по дате зачисления (получения) денежных средств на банковский счет (в кассу) налогоплательщика, а дата возникновения валовых расходов определяется как дата списания денежных средств с банковского счета (выдачи из кассы) налогоплательщика) следующими налогоплательщиками:

а) жилищно-коммунальными предприятиями государственной или муниципальной формы собственности, предприятиями городского авто-, электротранспорта, дорожно-эксплуатационными (содержание дорог), зеленого хозяйства (благоустройства), наружного освещения государственной или муниципальной формы собственности;

б) иными налогоплательщиками государственной или муниципальной форм собственности;

в) предприятиями, получающими денежные средства за выполненные работы исключительно из государственного и/или местного бюджетов ДНР в соответствии с функциональной классификацией расходов бюджета 150120 «Строительство и развитие сети метрополитенов».

На предприятиях государственной формы собственности (доля государственной собственности в которых составляет 75 и более процентов) дата возникновения валовых доходов и валовых расходов рассчитывается по кассовому методу.

Освобождается от налогообложения налогом на прибыль:

1) прибыль предприятий и организаций, которые основаны общественными организациями инвалидов и являются их полной собственностью, полученная от продажи (поставки) товаров, выполнения работ и предоставления услуг, кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в пределах договоров комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, уполномочивающих такого плательщика налога осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары, где количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50% среднесписочной численности штатных работников учетного состава и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25% суммы общих расходов на оплату труда, которые относятся в состав затрат в соответствии с правилами налогообложения налогом на прибыль.

Указанные предприятия и организации, которые основаны общественными организациями инвалидов, имеют право применять льготу, предусмотренную настоящей статьей, по уплате налога на прибыль в порядке, установленном Советом Министров ДНР;

2) прибыль предприятий, полученная от продажи на территории Донецкой Народной Республики продуктов детского питания собственного производства, направленная на увеличение объемов производства и уменьшение розничных цен таких продуктов. Перечень продуктов детского питания устанавливается Министерством труда и социальной политики Донецкой Народной Республики.

3) прибыль дошкольных и общеобразовательных учебных заведений негосударственной формы собственности, полученная от предоставления образовательных услуг;

4) прибыль, полученная субъектами хозяйствования от реализации хлеба, выпекаемого для нужд армии ДНР в объемах, утвержденных Главой ДНР.

Сумма налога, которая подлежит уплате в Республиканский бюджет ДНР, рассчитывается как разница между общей суммой валового дохода, полученного в отчетном периоде и общей суммой валовых расходов отчетного периода, умноженная на ставку налога. Налог начисляется плательщиком самостоятельно.

Сумма налога, которая подлежит уплате с дохода, выплаченного нерезиденту по заключенным хозяйственным договорам с переходом права собственности на товары, сырье, материалы, работы, услуги, являющиеся предметом такого договора, на территории Донецкой Народной Республики (кроме электроэнергии, газа, горячего водо-, теплоснабжения, оплаченных через счета, открытые в Центральном Республиканском Банке ДНР), а также по договорам комиссии, поручения, консигнации и прочим подобным договорам, рассчитывается по ставке 20% и уплачивается субъектами хозяйствования Донецкой Народной Республики, выплачивающими такой доход и выступающими по таким операциям налоговыми агентами. Уплата налога производится до либо одновременно с выплатой дохода нерезиденту. Однако это не распространяется на юридических лиц и физических лиц-предпринимателей, зарегистрированных в установленном законодательством порядке как субъекты внешнеэкономической деятельности в рамках заключенных внешнеэкономических контрактов.

Ответственность за полноту содержания и своевременность перечисления в бюджет налога возлагается на плательщиков налога.

Порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения в результатах последующих отчетных периодов следующий. Если по результатам расчета плательщиком налогов объекта налогообложения в отчетном периоде установлено отрицательное значение, то такое отрицательное значение не переносится на следующий отчетный период и не дает такому плательщику право на уменьшение положительного значения разницы между валовыми доходами и расходами следующего отчетного периода.

В случае если отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения декларируется налогоплательщиком шесть раз в течение одного календарного года, Министерство доходов и сборов Донецкой Народной Республики и/или его подчиненные территориальные органы, имеют право провести проверку правильности определения объекта налогообложения.

Налоговым (отчетным) периодом в основном является календарный месяц.

Плательщики налога на прибыль подают декларацию ежемесячно (раз в квартал, раз в полугодие) в срок не позднее 20 числа месяца (квартала, полугодия), следующего за отчетным и уплачивают сумму рассчитанного налога в течение 10 календарных дней с момента установленного граничного срока подачи отчетности.

Подача отчетности предприятиями жилищно-коммунальной сферы производится один раз в квартал не позднее 20 числа месяца, следующего за последним календарным днем отчетного квартала.

Подача отчетности по налогу на прибыль субъектами хозяйствования, являющимися плательщиками сельскохозяйственного налога, производится по специальной форме один раз в квартал в течение 20 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Подача отчетности по налогу на прибыль неприбыльными организациями от дохода из других источников, кроме связанных с их уставной деятельностью, производится по специальной форме один раз в полугодие в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.