8.1. Подоходный налог.
8.2. Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
Плательщики подоходного налога –это юридические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством Донецкой Народной Республики, вне зависимости от форм собственности, вида хозяйственной деятельности, фактического ее осуществления (осуществляется или нет), в том числе объединения граждан, профсоюзы, политические партии (включая филиалы, представительства, отделения и прочие обособленные подразделения указанных субъектов хозяйствования, объединений граждан, профсоюзов, политических партий), имеющие в соответствии с уставными документами штат наемных работников (директор, бухгалтер и т.п.), а также использующие работу физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по договорам гражданско-правового характера, а также физические лица-предприниматели, использующие работу физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по договорам гражданско-правового характера.
Объектом налогообложения подоходным налогом является:
1) для резидента - общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (с источником происхождения как в Донецкой Народной Республике, так и за ее пределами);
2) для нерезидента - общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход с источником происхождения в Донецкой Народной Республике.
Базой налогообложения является общий налогооблагаемый доход.
Общий налогооблагаемый доход – любой доход, подлежащий налогообложению, выплаченный (предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода. Общий месячный налогооблагаемый доход состоит из суммы налогооблагаемых доходов, выплаченных (предоставленных) в течение отчетного налогового месяца.
В общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога включаются:
1) доходы в виде заработной платы, выплаченные плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта);
2) суммы вознаграждений и других выплат, выплаченных плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора;
3) доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, и приравненные к ним права, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, другой платы за предоставление права на пользование или распоряжение другим лицам нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими нематериальными активами), объекты права интеллектуальной промышленной собственности и приравненные к ним права (далее – роялти), в том числе полученные наследниками владельца такого нематериального актива. А также суммы дохода, выплачиваемые плательщику налога – нерезиденту по заключенным договорам, с переходом права собственности на товары, работы, услуги, являющиеся предметом такого договора на территории Донецкой Народной Республики;
4) часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется с учетом сумм выплат, не подлежащих налогообложению подоходным налогом (см. ниже);
5) доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование);
6) налогооблагаемый доход, не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов прошлых налоговых периодов и самостоятельно выявленный в отчетном периоде налогоплательщиком или начисленный контролирующим органом в соответствии с ЗНС;
7) доход в виде дивидендов, выигрышей, призов (кроме выигрышей и призов в государственную денежную лотерею);
8) доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества, с учетом сумм выплат, не подлежащих налогообложению подоходным налогом (см. ниже);
9) сумма излишне израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в кассу предприятия в установленные законодательством сроки;
10) доход в виде неустойки (штрафов, пени), возмещения материального или неимущественного (морального) вреда;
11) другие доходы, кроме не подлежащих налогообложению подоходным налогом (см. ниже).
Ставка подоходного налога устанавливается в размере:
1) 13% от суммы месячного дохода;
2) при выплате дивидендов:
а) 13% от суммы начисленных дивидендов;
б) 20% от суммы начисленных дивидендов – в случае если выплата дивидендов проводится акционерам (участникам, учредителям) субъекта хозяйствования, которые являются иностранным юридическим лицом, физическим лицом, физическим лицом-предпринимателем, не зарегистрированы в установленном порядке и не осуществляют деятельность на территории Донецкой Народной Республики.
Физические лица, в т.ч. нерезиденты, получающие доход, не связанный с предпринимательской деятельностью, от операций (выплат, кроме социальных, а также банковских переводов между физическими лицами), проводимых на территории ДНР, уплачивают подоходный налог в размере 13% от сумы самостоятельно задекларированных доходов.
Ставка 13% применяется также к сумме от сдачи в аренду земельных частей (паев).
Однако отдельные виды выплат физическим лицам облагаются по иным ставкам:
1) стоимость наследства или подарков не от лиц первой степени родства (родителей, детей, супругов) – 5%;
2) стоимость наследства или подарков полученного нерезидентом от лиц не первой степени родства – 10%;
3) суммы от продажи (обмена) объектов недвижимого или движимого имущества, кроме сумм выплат, не подлежащих налогообложению подоходным налогом (см. ниже) – 5%;
4) суммы от продажи (обмена) нерезидентом объектов недвижимого или движимого имущества – 10%;
5) суммы от сдачи имущества в лизинг, аренду (субаренду), сдачи жилой и нежилой недвижимости в аренду – 20%;
6) суммы от сдачи нерезидентом имущества в лизинг, аренду (субаренду), сдачи жилой и нежилой недвижимости в аренду – 30%;
7) суммы дохода, выплаченные физическому лицу за сданное (проданное) вторичное сырье, полимеры, бытовые отходы, лом черных и цветных металлов – 5%.
Плательщики, осуществляющие сдачу в аренду недвижимости, в обязательном порядке, регистрируют такие договоры в органе доходов и сборов, не позднее пятого рабочего дня с даты заключения такого договора.
Договор заключается в письменной форме и обязательно должен содержать: наличие арендного платежа, порядок его расчета, срок действия договора, порядок оплаты арендной платы.
Договора, заключенные в иной форме и не содержащие обязательных условий, подлежат перезаключению в течение месяца после вступления в силу настоящего Закона.
Минимальная сумма арендного платежа до законодательного урегулирования устанавливается исходя из минимальной стоимости месячной аренды одного квадратного метра общей площади недвижимости с учетом места расположения, прочих функциональных и качественных показателей, принятой решениями органов местного самоуправления в соответствии с налоговой системой Украины по состоянию на 1 января 2014 года.
В случаях, когда арендатором выступает физическое лицо – без регистрации в качестве субъекта хозяйствования, лицом ответственным за уплату (перечисление) налога в бюджет, выступает плательщик налога – арендодатель.
Налогообложение подоходным налогом при проведении легализации документов, подтверждающих возникновение, переход, прекращение вещных прав на недвижимое имущество, расположенное на территории Донецкой Народной Республики, выданных с 11 мая 2014 года нотариусами, органами государственной власти и органами местного самоуправления Украины, осуществляется в соответствии с настоящей статьей в установленном действующим законодательством порядке.
В предусмотренных выше случаях лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату подоходного налога в бюджет Донецкой Народной Республики (если такой налог ранее не был уплачен), является лицо, обратившееся в установленном порядке для проведения легализации документов, подтверждающих возникновение, переход, прекращение вещных прав на недвижимое имущество, расположенное на территории ДНР.
Нотариус при совершении нотариальных действий выступает как налоговый агент (в части исчисления подоходного налога) по суммам доходов, полученных физическими лицами, в виде стоимости наследства или подарков не от лиц первой степени родства (родителей, детей, супругов) и сумм от продажи (обмена) объектов недвижимого или движимого имущества, кроме сумм выплат, не подлежащих налогообложению подоходным налогом (см. ниже). В качестве налогового агента нотариус обязан исчислить, а также проверить полноту перечисления физическим лицом, в том числе нерезидентом, соответствующей суммы подоходного налога в бюджет ДНР.
Исчисленный нотариусом подоходный налог уплачивается самостоятельно физическим лицом-плательщиком налога до совершения нотариальных действий через учреждения банков по месту нахождения рабочего места нотариуса (нотариальной конторы). Получение нотариусом платежных документов о перечислении налога в бюджет (при соблюдении иных условий, предусмотренных действующим законодательством), является основанием для совершения нотариусом нотариальных действий.
Оригиналы платежных документов о перечислении налога остаются у нотариуса и отражаются при заполнении им налоговой декларации по подоходному налогу, копии таких документов предоставляются нотариусом плательщику – физическому лицу. При этом физическое лицо освобождается от подачи налоговой декларации о полученных доходах.
Если при совершении нотариальных действий в качестве налогового агента, одной стороной является юридическое лицо, то такое лицо выступает налоговым агентом плательщика налога относительно исчисления, удержания и перечисления в бюджет Донецкой Народной Республики подоходного налога.
Количество случаев продажи объектов недвижимости в налоговом году проверяется нотариусом по данным Реестра регистрации нотариальных действий. Поиск осуществляется по регистрационному номеру учетной карточки налогоплательщика продавца или серии и номеру паспорта (для физических лиц, которые в силу своих религиозных убеждений отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и официально сообщили об этом в соответствующий орган доходов и сборов и имеют отметку в паспорте).
Сумма дохода плательщика налога от продажи объекта недвижимости определяется нотариусом исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже оценочной стоимости такого недвижимого имущества, рассчитанной субъектом оценочной деятельности в соответствии с действующим законодательством Донецкой Народной Республики об оценке имущества.
При обмене одного объекта недвижимости на другой, доход плательщика налога в виде полученной им денежной компенсации от отчуждения недвижимого имущества облагается по ставке 5%, за исключением не подлежащего налогообложению дохода от продажи собственной жилой недвижимости (квартиры, дома), но не более одного раза в год.
Очередность продажи объектов движимого имущества в налоговом году (в случае нотариального удостоверения договоров), для определения базы налогообложения от продажи второй и последующих единиц собственных легковых автомобилей, проверяется нотариусом на основании самостоятельного определения налогоплательщиком очередности такой продажи путем написания соответствующего заявления и указанием настоящих сведений в договоре купли-продажи.
Сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта движимого имущества определяется нотариусом исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи (мены), но не ниже оценочной стоимости объекта движимого имущества, рассчитанной субъектом оценочной деятельности в соответствии с действующим законодательством Донецкой Народной Республики об оценке имущества.
В случае если нотариус не осуществляет исчисление, либо неправильно исчисляет (занижает) сумму подоходного налога, подлежащую перечислению в бюджет, и/или осуществляет нотариальные действия в качестве налогового агента, без наличия документов, подтверждающих перечисление налогоплательщиком соответствующих сумм налога в бюджет, ответственность за такое неисчисление (неправильное исчисление), неперечисление в бюджет соответствующих сумм налога в таких случаях возлагается на нотариуса.
В этом случае налогоплательщик освобождается от обязанности перечисления (погашения) такой суммы налога в бюджет.
Не подлежат налогообложению подоходным налогом суммы:
1) помощи по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению (кроме помощи по временной нетрудоспособности), в том числе:
а) пособия по беременности и родам;
б) пособия по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста;
в) пособия одиноким матерям;
г) пособия на погребение и организацию похорон;
д) получаемых алиментов;
е) пенсий, в том числе по добровольному страхованию;
ж) денежных выплат (кроме заработной платы или выплат по гражданско-правовым договорам), произведенных профсоюзом, организацией профсоюза, объединением профсоюза члену профсоюза (финансовая, материальная помощь, поощрительные выплаты и др.);
з) стоимости путевок на лечение, оздоровление, реабилитацию, отдых, в том числе семейных и детских; стоимости орденов, медалей, знаков, дипломов, грамот, цветов, подарков, которыми отмечаются работники и другие категории граждан, победители соревнований, конкурсов, выданных профсоюзами, организациями профсоюзов, объединениями профсоюзов.
2) полученные в качестве наследства или подарка от лиц первой степени родства (родителей, детей, супругов);
3) процентов по вкладам;
4) от продажи собственной жилой недвижимости (квартиры, дома), но не более одного раза в год;
5) от продажи одной единицы собственного легкового автомобиля, но не более одного раза в год;
6) заработной платы и приравненных к ней выплат осуществленных инвалидам общественными организациями инвалидов, а также предприятиями, основанными общественными организациями инвалидов и союзами общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов, имеющих основное место работы, составляет в течение отчетного периода не меньше 50% среднесписочного количества штатных работников и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не меньше 25% суммы общих затрат по оплате труда, которые относятся в состав затрат в соответствии с правилами налогообложения налогом на прибыль. Порядок регистрации и получения вышеуказанной льготы предприятиями, основанными общественными организациями инвалидов и союзами общественных организаций инвалидов устанавливается Советом Министров ДНР или Главой ДНР;
7) стоимости угля и угольных или торфяных брикетов, бесплатно предоставленных в объемах и согласно перечню профессий льготных категорий работников, в том числе компенсации стоимости такого угля и угольных или торфяных брикетов:
а) работникам по добыче (переработке) угля и углестроительных предприятий;
б) пенсионерам, которые проработали на предприятиях по добыче (переработке) угля, углестроительных предприятиях: на подземных работах – не менее чем 10 лет для мужчин и не менее чем 7 лет 6 месяцев для женщин; на работах, связанных с подземными условиями, – не менее чем 15 лет для мужчин и не менее чем 12 лет 6 месяцев для женщин; на работах технологичной линии на поверхности действующих шахт или на шахтах, которые строятся, разрезах, обогатительных и брикетных фабриках – не менее чем 20 лет для мужчин и не менее чем 15 лет для женщин;
в) инвалидам и ветеранам войны и труда, лицам, награжденным знаками "Шахтерская слава" или "Шахтерская доблесть" I, II, III ступеней, лицам, инвалидность которых настигла вследствие общего заболевания, в случае, когда они пользовались этим правом до наступления инвалидности;
г) семьям работников, которые погибли (умерли) на предприятиях по добыче (переработке) угля, которые получают пенсию в связи с потерей кормильца, а также вдовам умерших пенсионеров, перечисленных в данном пункте, которые при жизни имели такое право.
При выплате денежной компенсации стоимости такого угля, угольных или торфяных брикетов ее сумма не включается в состав общего налогооблагаемого дохода плательщика налога;
8) стипендии, которая выплачивается из бюджета ученику, студенту, курсанту начальных учреждений, ординатору, аспирату или адъюнкту.
