Смысловой модуль 2. Косвенное налогообложение

ТЕМА 3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

3.1. Налог на добавленную стоимость, его место и роль в налоговой системе.

3.2. Основные элементы НДС: налогоплательщики, объект и налоговая база.

3.3. Порядок начисления НДС для уплаты в бюджет.

3.4. Порядок ведения журнала выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

 

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ЕГО МЕСТО И РОЛЬ

В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ

Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создаётся на всех стадиях производства и реализации – от сырья до предметов потребления. Идея создания модели данного налога принадлежит французскому экономисту М. Лоре, представившему в 1954 г. схему действия НДС и доказавшему эффективность собираемости этого налога и способность противодействовать уклонению от его уплаты. Из всех налогов, входящих в современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является самым молодым, он впервые был введен во Франции в 1958 г. НДС введен в России с 01.01.92 г. В настоящее время регулируется гл. 21 («НДС») ч.2 НК РФ.

С 1992 года в России одним из двух основных федеральных налогов становится НДС.

Характеристика и сущность НДС оговорены в главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог. Доля отдельных бюджетообразующих налогов в налоговых доходах составляет: НДС на товары, работы, услуги -40-44,3%; акцизы – 12,6-13%; налог на прибыль – 8-12%; таможенные пошлины – 18,8-22,2%.

Налог на добавленную стоимость (федеральный налог) является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана.

В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран – членов ЕЭС. В настоящее время 20 из 24 стран – членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) приняли НДС как основной налог на потребление. Кроме того, он взимается еще в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки.

Преимущество НДС заключается в том, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Данный налог стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как ставка при продаже продукции за рубеж применяется в размере 0-%.

НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

В Российской Федерации НДС был введен в 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Поступления указанного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации составили в 2013 г. около 24% всех поступлений налогов, сборов и платежей.

В настоящее время поступления НДС в бюджеты всех уровней превысили поступления по любому другому налогу, в том числе по налогу на прибыль, доля которого, например, в 1995 г. составляла 32%, в то время как доля НДС в том же году равнялась чуть более 26%. К 2013 г. доля налога на прибыль существенно снизилась и составила около 14%.

3.2. ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НДС: НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ,

ОБЪЕКТ И НАЛОГОВАЯ БАЗА

а) Налогоплательщиками НДС на основании ст. 143 НК РФ «Налогоплательщики» являются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, занимающиеся перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

По НДС существует освобождение:

· освобождаются организации и индивидуальные предприниматели, если за 3 предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.;

· освобождение осуществляется на срок 12 месяцев, но при не превышении выручки 2 млн. руб. за этот период.

б) На основании ст. 146 НК РФ « Объект налогообложения » объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признаются:

· реализация товаров на территории Российской Федерации;

· передача товаров на территории Российской Федерации для собственных нужд, расходы на которые не принимаются при исчислении налога на прибыль;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

в) На основании ст. 153 НК РФ «Налоговая база» налоговая база при реализации товаров определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров.

При применении налогоплательщиком различных ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по всем видам операций облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров или на дату фактического осуществления расходов.

г) Ставки:

- На основании ст. 164 НК РФ «Налоговые ставки» налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

· товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

· работ, непосредственно связанных с производством и реализацией этих экспортных товаров;

· работ, непосредственно связанных с перевозом через таможенную территорию товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

· услуг по перевозке пассажиров и багажа на основании единых международных перевозочных документов;

· работ, непосредственно выполняемых в космическом пространстве;

· драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов;

· товаров для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования их персонала;

· топливо и ГСМ, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания.

- Налогообложение по налоговой ставке 10 % производится при реализации:

· продовольственных товаров (скот, мясо, молоко, яйца, масло, соль, сахар, хлеб, крупы, рыба и др.);

· товары для детей (трикотажные изделия, швейные изделия, обувь, кровати, матрасы, коляски, школьные принадлежности и др.);

· периодических печатных изданий, за исключением периодических изданий рекламного или эротического характера (книжная продукция, связанная с образованием, наукой, культурой);

· медицинских товаров (лекарственные средства, средства внутриаптечного изготовления, изделия медицинского назначения).

- Налогообложение по остальным товарам, не перечисленным выше, производится по налоговой ставке 18 %.

- При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС применяются ставки – 9,09% и 15,25%, которые применяются по реализации:

· объектов основных средств, введенных в эксплуатацию капитальным строительством, принятых с учетом НДС;

· служебных легковых автомобилей, числящихся с учетом НДС;

· объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при производстве льготируемой продукции.

д) Налоговый период (отчетный период): календарный квартал; календарный год; календарный месяц.

е) Порядок исчисления налога:

Сумма НДС исчисляется по соответствующим налоговым ставкам (в %) и составляет долю налоговой базы, а при раздельном учете как сумма налога, полученного в результате сложения сумм налогов (18%+10%), исчисляемых отдельно по соответствующим налоговым ставкам.

ж) Порядок и сроки уплаты налога:

С 01.01.2008 г. уплачивается налог и предоставляется налоговая декларация ежеквартально, не позднее 20 числа, того месяца, который следует за этим кварталом.

По итогам налогового периода сумма налоговых вычетов может превышать исчисленную общую сумму налога, и поэтому полученная разница подлежит возмещению, которое может быть в форме зачета, либо в форме возврата.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно. По истечении 3-календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику. Налоговый орган в течении 2–х недель, после заявления налогоплательщика принимает решение о возврате указанной суммы из соответствующего бюджета и отправляет решение в органы федерального казначейства. Казначейство в течении 2 недель должно сумму выплатить, если не уплачивает вовремя штрафные санкции 1/300 –ставки рефинансирования ЦБ.

 

з) Льготы по НДС (ст. 149 НК РФ):

· предоставление в аренду помещения иностранным гражданам;

· услуги по уходу за больными лицами, оказываемые организацией социальной защиты;

· по содержанию детей в дошкольных учреждениях, кружках, секциях;

· услуги в сфере образования;

· реализация предметов религиозного назначения;

· научная и учебная литература;

· товары, ввозимые как безвозмездная помощь при наличии лицензии на осуществление такой деятельности.