Классификация налогов, сборов и платежей, уплачиваемых организациями Республики Беларусь целесообразно рассматривать по источникам уплаты (по каждому налогу дается краткая характеристика: налогооблагаемая база, основные ставки, направление перечисления платежа).
Налоги с организаций:
1. Налоги и платежи, включаемые в цену и уплачиваемые из выручки от реализации:
- НДС (Налог на добавленную стоимость). Налогооблагаемая база – выручка от реализации (оборот по реализации), основные ставки: 20 %, 10 %, 0 %. Делится между республиканским и местным бюджетом. Механизм расчета представлен в формуле 26.
Выручка * % НДС
НДС= ------------------------- (26)
100% + % НДС
- А (Акциз). Облагаются только подакцизные товары. Список подакцизных товаров ежегодно пересматривается и утверждается Правительством Республики Беларусь. Ставки акциза могут быть адвалорными (в процентах от налогооблагаемой базы, тогда Налогооблагаемая база = Выручка – НДС), или тарифными, связанными с физическими характеристиками налогооблагаемого товара. Налог в основном направляется в республиканский бюджет (по некоторым товарам – в местные бюджеты).
2. Налоги и платежи, включаемые в себестоимость.
- ФСЗН (Отчисления в фонд соцзащиты населения). Основная ставка 34 % от фонда оплаты труда (ФОТ – это налогооблагаемая база).
- ЗН (Земельный налог). Налогооблагаемая база – площадь земельного участка. В соответствии с кадастровой оценкой организация получает информацию о стоимости 1 гектара земельного участка, на котором оно располагается. Налог рассчитывается как произведение площади участка на тариф в соответствии с кадастровой оценкой. Налог направляется в местные бюджеты.
- НН (Налог на недвижимость). Налогооблагаемая база – остаточная стоимость основных средств организации. Основная ставка 1 % от пассивной части основных средств (местными бюджетами может изменяться в пределах до 2 %). Направляется в местные бюджеты.
- ЭН (Экологический налог). Это комплексный налог, включающий в основном:
- платежи за использование природных ресурсов;
- плату за выбросы вредных веществ в окружающую среду.
Особенность налога в том, что для каждой организации установлен лимит добычи природных ресурсов и лимит выброса вредных веществ конкретного вида. В пределах лимита организации установлена ставка налога за единицу добычи или выброса. Если организацией лимит превышен, тогда ставка налога резко увеличивается (по существующему Положению: по добыче – в 10 раз, а по выбросам – в 15 раз). Организация не имеет права включать сумму превышения в себестоимость, а платит из прибыли, остающейся в распоряжении. Экологический налог служит основным источником пополнения республиканского целевого бюджетного фонда охраны природы.
- ИФ (Отчисления в инновационные фонды). Ставка 0,25% от себестоимости продукции прошлого месяца (для некоторых министерств установлены повышенные ставки).
Кроме указанных налогов и сборов, организация может включать в себестоимость:
- плату за проезд по автомобильной дороге Брест – Минск – граница РФ;
- плату за проезд по автомобильным дорогам общего пользования большегрузных и крупногабаритных транспортных средств (два последних платежа направляются в дорожный фонд).
3. Третьей группой налогов являются налоги из прибыли. В этой группе на сегодняшний день есть один налог – НП (Налог на прибыль). Налогооблагаемая база = прибыль отчётного периода минус прибыль льготируемая. Ставка – 18 %, делится между республиканским и местным бюджетом.
Налоговое планирование.
Совершенствование финансовых взаимоотношений организаций с государством со стороны организаций возможно в основном путем налогового планирования.
Налоговое планирование – это реализация налогоплательщиком права использовать все возможные средства для уменьшения налогового бремени, основываясь на принципах законности, оперативности и оптимальности.
Принцип законности означает неукоснительное и строгое соблюдение требований действующего законодательства при определении налоговых обязательств организаций, исчислении и уплате налогов.
Принцип оперативности означает, что разработанная организацией налоговая политика не должна быть неизменной, а должна оперативно корректироваться с учетом всех изменений в законодательстве. Важно уметь предвидеть будущие правовые и налоговые нововведения, что отражается в учете так называемых налоговых рисков (связанных с установлением новых форм налогообложения, изменением ставок и т.п.).
Принцип оптимальности заключается в том, что применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должно причинять ущерба стратегическим целям организации, интересам ее собственников. Он означает поддержание разумного равновесия между величиной налоговых платежей и величиной прибыли, остающейся в распоряжении организации для осуществления ее финансовой и инвестиционной деятельности.
