Вопрос № 1. Понятие и значение налогового контроля.

 

Налоговый контроль

– это деятельность уполномоченных органов, в процессе которой обеспечивается надлежащее поведение обязанных лиц по уплате налогов и сборов.

– относится к общегосударственному финансовому контролю и может быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих союблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в бюджет и внебюджетный фонд в предусмотренных законодательством формах.

 

Значение:

 

В широком смысле термин охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая осуществление налогового учета, налоговых проверок и др., а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налоговов и сборов (учет объектов налогообложения, соблюдение сроков и порядка уплаты налогов и сборов, правильность исчисления их сумм, порядок предоставления налоговой отчетности.

 

В узком смысле – проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

 

Например, доходы бюджетов Федерации образуются, в том числе за счет налоговых доходов (ст. 41 БК РФ), следовательно, своевременное поступление денежных средств в бюджет позволяет своевременно планировать бюджетный процесс субъекта.

 

Задачи налогового контроля:

· обеспечение своевременности и полноты выполнения налоговых обязательств перед государственным бюджетом;

· содействие правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности;

· обеспечение соблюдения действующего законодательства и нормативных актов;

· выявление и пресечение правонарушений в сфере налогообложения.

 

Субъектами налогового контроля являются органы, которым в соответствии с налоговым законодательством предоставлены полномочия по проведению мероприятий налогового контроля в отношении контролируемых организаций и физических лиц. Основным субъектом налогового контроля выступают налоговые органы, которые имеют полномочия по проведению налогового контроля за уплатой налоговых платежей на территории РФ. Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов имеют полномочия по проведению мероприятий налогового контроля только в случаях, предусмотренных НК РФ.

Объектов налогового контроля выступают действия (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и пошлин.

Виды налогового контроля (классификация по основаниям):

1. В зависимости от стадии проведения:

а) предварительный (профилактика и предупреждение нарушений налогового законодательства);

а) текущий (носит оперативных характер, проводится в отчетном периоде);

в) последующий (проверка реального исполнения решений, предписаний контролирующих органов проводится по окончании отчетных периодов).

2. В зависимости от объема контролируемой деятельности объекта налогового контроля:

а) комплексный (обследование всего комплекса деятельности подконтрольного объекта по уплате налогов и сборов;

б) тематический или специальный (проверка по уплате определенного перечня налогов, например, только федеральных).

3. В зависимости от используемых методов и приемов проверки документов:

а) сплошной (проверяются все имеющиеся документы, связанные с уплатой налогов и сборов);

б) выборочный.

4. В зависимости от источников получения сведений и данных:

а) документальный (на основе изучения соответствующих документов);

б) фактический (изучение фактического состояния объектов налогообложения: проведение инвентаризации имущества, экспертиз, обследование помещений.

5. В зависимости т места проведения мероприятий налогового контроля:

а) камеральный (осуществляется по месту расположения налогового органа);

б) выездной (проводится по месту нахождения налогоплательщика, налогового агента или плательщика сбора).

 

6. В зависимости от графика проведения контрольных мероприятий:

а) плановый;

б) внеплановый.

Формы налогового контроля – это совокупность приемов и способов, с помощью которых контролирующие органы осуществляются налоговый контроль. При проведении контроля уполномоченными органами применяются общенаучный методы (анализ, синтез, статистические методы, логические) и специально-правовые методы (визуальный осмотр, арифметическая и формальная проверка документов, сопоставление данных, выборочная проверка документов).

 

Основными методами налогового контроля являются налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода и др.

 

Этапы осуществления налогового контроля:

1) подготовительный (определение цели и сроков проведения налогового контроля, подбор исполнителей и их инструктаж, предварительное ознакомление с объектов налогового контроля);

2) назначение мероприятий налогового контроля;

3) осуществление мероприятий налогового контроля;

4) оформление материалов налогового контроля и составление итогового документа;

5) обмен информацией с уполномоченными органами о необходимости принятия дополнительных мер (например, о возбуждении уголовного дела).